现代农业企业特殊业务成本分配核算浅析

李学平

摘 要：几千年来，我国农业处于家庭种植模式的粗放式原始管理，在这期间根本没有对投入、成本、收益情况进行科学分析;随着工业的高速发展，各项科学技术的出现和运用，AI时代已经到来，国家对农业的高度重视，传统农业向现代农业、资本农业转型已是必然，对农业产业投入、效益、成本分析也提出了新的要求。

关键词：农业企业;循环使用;成本分配

近年来，国家高度重视、大力支持农业发展，各地自给自足的农民将土地流传承包给一些农业公司，发展现代农业，资本农业。企业投资者对现代农业要有一套精細化财务管理体系，那么对成本核算分析尤为重要，这将直接影响到投资效益的准确分析，影响投资者对投资项目决策。现笔者就工作中遇到的一些财务核算问题进行探讨，以期对现代农业企业财务核算提供一些参考。

一、土地闲置期间的租赁成本分配问题

农业企业种植的农作物都有季节性，这个季节的作物收获后到下一个季节种植，这期间可能出现土地闲置的现象，且在闲置期间还会发生除草、平整等人工成本，那么闲置期间土地租金和所投入的人工成本该怎么分配呢？由于上一季作物已经收获入库，没有占用这期间的土地，因此不宜计入上一季节作物成本;那么这期间发生的土地成本该计入管理费用还是下一季节的作物呢？生产成本计入管理费用不合适，其实该期间的土地是为下一季作物做准备的，那么该土地租金和闲置期间投入的人工成本应计入下一季节的作物成本。在闲置期间计入制造费用，等待下一季作物种植时再转入下一季作物成本之中。

①闲置时发生费用的账务处理：

借：制造费用—土地租金

—人工费

贷：银行存款/待摊费用

②结转到下一季作物时的账务处理：

借：生产成本

贷：制造费用—土地租金

—人工费

二、同一物料在生产过程不同环节的计量单位不同，成本转换核算的问题

通江传统的段木银耳种植需要经过砍伐—点种—发汗—进堂等生产环节。耳棒在砍伐过程即采购时都是按重量计算，与供应商结算也是按过磅的重量计算。但当耳棒到进堂时，不能再计算每个堂进了多少KG耳棒，因为从点种—发汗—进堂的流程需要2-3个月的时间，不能等3个月后耳棒进堂了才做点种的生产领料出库;同时如果进堂时对每根耳棒进行称重，严重影响生产效率，更何况耳棒是在露天日晒雨淋，加上点种、发汗过程，重量也不是采购时的重量了，再次称重没有意义。核算要为生产管理服务，不能为了核算而要求生产部门进行没有价值的工作，从而发生无意义的成本。那么如何才能核算每个耳堂成本，同时又做到公司资产安全管理？可在采购耳棒入库时，采用双核算，既要录入重量，同时也要录入数量。在点种时按重量KG领用生产领料，点种完成后按根数入库，这时根数与采购时根数一致，那么说明资产管理到位，同时把不同单位的成本也进行了转换。

①采购耳棒时的账务处理：

借：原材料——耳棒（KG）

贷：银行存款/应付账款

②点种时领用生产材料的账务处理：

借：生产成本——接种耳棒

贷：原材料——耳棒（KG）

③接种耳棒入库的账务处理：

借：在产品——接种耳棒（根）

贷：生产成本——接种耳棒

④发汗时生产领料的账务处理：

借：生产成本——发汗耳棒（根）

贷：在产品——接种耳棒（根）

⑤发汗耳棒入库的账务处理：

借：在产品——发汗耳棒（根）

贷：生产成本——发汗耳棒（根）

⑥耳棒入堂时生产领料的账务处理：

借：生产成本——银耳

贷：在产品——发汗耳棒（根）

三、生产过程中形成的废旧物料再次循环使用的成本分配问题

在以往银耳种植过程中，使用过的耳棒就成了废料，只能给当地农户当做柴火烧，且有环境污染问题。在这生产过程中只生产银耳，耳棒成本当然也就全部计入银耳成本中;随着技术发展，新产品研发，产业链的延伸，现在倡导废料循环使用，而且还原于田，也解决了环保问题。将废旧耳棒粉碎后种植香菇，木耳、球盖菇等，那么前端种植银耳时发生的耳棒成本是否应该分配部分到下游产品中，如果需要分配又该分配多少合适？既然下游延伸产品使用了该废旧耳棒，就应该承担相应成本，废旧耳棒就成了一个附产品，可以参照废旧耳棒的市场售价作为下游延伸产品应该承担的成本，剩余部分的成本由主产品即银耳承担。

成本分配时的账务处理：

借：生产成本—银耳

—废旧耳棒

贷：原材料——耳棒

四、农产品筛选分级过程中损耗的成本分配问题

农产品入库一段时间后，由于水分、温度、湿度等自然条件的影响，农产品容易出现质量问题，需要晾晒，重新筛选分级，在这过程中会产生新的人工费用，而且产品也会出现损耗，这些成本该如何分配？如果计入重新分选后的产品，那么就增加了剩余产品的成本，账面上就会出现损耗越大，同时存货账面价值越大的怪相，不能真实反映存货价值，从而误导决策者。但实际并不增加产品本身价值，所以不适宜计入重新分选后的产品成本。这损耗虽然与自然条件有关，但也跟管理环境和条件有关，所以这部分损耗应该计入管理费用。

重新筛选分级的账务处理：

借：管理费用

贷：库存商品

应付职工薪酬

总之，当前已不是粗放型的传统农业，而是需要精细管理的现代农业，资本农业，只有各个环节的成本费用清晰核算，才能知晓公司各环节、各板块的效益，才能为投资者提供准确、可靠的决策支撑，为资本农业提供决策方向。现在正是农业转型阶段，没有象工业企业那样成熟的核算体系，在核算中可能遇到一些新问题，没有现成的解决方案可供借鉴，应该根据会计核算准则，结合业务实际情况，把每个环节、版块的成本、费用核算准确，形成一套完整的会计核算体系，提升会计信息质量，为管理决策提供支持。

参考文献：

[1]曾芬丽， 周晓琴.完善农业企业会计核算加强农业企业财务管理[J].今日财富，2017（20）.

[2]许帅.农业企业财务核算相关问题探讨[J].广东蚕业，2016（02）.