制造业企业预算管理困境及对策探讨

袁晓平

摘 要：本文针对当前制造企业预算管理中普遍存在着预算管理体系不健全、预算编制不够科学合理，预算执行不到位等方面的问题，从优化企业预算管理体系、实施全面、科学的预算编制、完善预算执行和监督机制等方面提出了改进企业预算管理的建议，以促进企业强化内部控制，实现预算管理目标。

关键词：制造企业;预算管理;对策

随着社会经济的发展，企业面临的不确定因素越来越多，新的竞争对手不断出现，各种新的产品即替代品层出不穷，特别是“互联网+”大数据时代的到来，这些都对企业的生存和发展提出了挑战。传统的管理方式已不适应企业的发展，企业必须转变思路，调整战略，强化内部控制，实施全面预算管理，提高企业的核心竞争力。

一、制造企业预算管理概述

1.制造企业预算管理的概念

制造业企业的预算管理，是指制造业企业按照企业战略发展规划，以市场需求为出发点，综合考虑与企业生产经营相关联的各个环节，并对企业的人力、物力、财力等资源进行合理分配，编制出来的一套科学、合理的预算报表体系，并根据预算数据进行管理、考核、优化企业资源配置，实现企业发展战略目标，提高企业的核心竞争力的一种管理手段。具体来说，它是在科学预测和决策基础上制定的，以货币及其他数量形式反映的，对未来某一特定期间（同于会计核算期间年、月）公司全部经营活动及全部资源的取得和运用的具体安排。它包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。

2.制造企业预算管理的重要性

制造业企业预算管理是现代生产制造型企业管理的重要组成部分，它是通过对企业经营活动进行整体量化安排，对企业经营活动集控制、激励、评价等功能为一体的、综合贯穿企业经营战略始终的一种管理机制，处于企业内部控制的核心地位，是财务管控的基础，可以促进企业战略目标的细化。一套科学、完整的预算管理体系，可以及时反馈企业真实的生产经营状况，有利于管理层随时调整思路，做出正确的决策，发挥综合协调能力，使各部门的工作无缝对接，完美配合，还可以通过事前预算，事中执行、控制，事后监督、考核等一系列的操作，充分调动全体员工的积极性，迅速提升企业经济效益及核心竞争力。

二、企业预算管理面临的困境

制造企业预算管理即全面预算管理，是企业实现战略目标的有效保障，是全员参与、全面覆盖和全过程监控的系统工程，是制造业企业经营管理中不可或缺的重要管理工具。在现代制造业企业中，全面预算管理已被越来越多的企业所重视，并在实践中进行积极探索和应用。然而在预算管理实践中，由于制造业企业自身的原因，仍然存在着各种各样的问题，使全面预算管理流于形式，无法发挥其应有的作用。

1.制造企业预算管理体系不健全

目前，我国制造业企业针对业务方面、财务方面、资金方面等也进行了预算管理，但这些预算管理相互独立，内在关联性差，并不能发挥其有效的指导作用。首先，制造业企业内部没有完整的组织机构，各部门职责交叉，推诿、扯皮现象严重，内部管理混乱。其次，预算由财务一个部门完成，不能充分发挥各部门的管理优势。最后，没有制订全面预算管理制度，使预算的编制、执行、监督、考核缺乏制度保障，预算管理的功能被严重弱化，失去其作为企业管理工具的职能。

2.制造业企业预算编制不够科学、合理

制造业企业预算编制的起点是业务预算，业务的增减变化与市场变化密不可分。在实际预算编制过程中，一方面，大多数制造业企业预算目标不明确，年度计划草率、市场调研不充分，凭经验和历史数据瞎编乱造，或者简单地将以前年度的各项数据进行加减，忽视未来市场风险因素变动对预算数据的影响，导致编制的预算严重的缺乏科学性和合理性。另一方面，在预算编制时给自己部门留有余地，习惯宽打窄用，使更多稀缺资源流向预算宽余部门，降低制造业企业资源配置效率，预算管理的综合协调能力弱化，难以实现预算的科学性和合理性，企业预算管理的责权利也严重的不匹配。

3.制造业企业预算执行不到位，缺乏有效的监督

全面预算管理是对预算编制、预算执行和预算控制的全过程管理，在实际工作中，预算管理的执行偏差较大，监管效力更是无从谈起。一方面，市场环境千变万化，预算执行者往往未能考虑到市场变化对预算指标的影响，未及时调整预算指标，造成预算执行不到位。另一方面，没有建立有效的预算控制制度，对于超支的费用，不采取任何措施，使预算难以真正落地实施。同时，预算调整不走审批流程或者审批机制不健全，根据实际费用支出、随意调整预算指标，预算執行和监督力度不够，刚性约束力差，导致预算管理收效甚微。

4.预算管理与绩效考评脱节

制造业企业预算管理是实现企业战略目标的保障机制，是企业绩效考核的重要依据。部分企业只注重预算编制，忽视了全面预算指标执行与绩效考核挂钩的重要性。一方面，没有制订考核标准，或者制订的考核标准过于笼统，缺乏可操作性。另一方面，部分制造业企业虽然制订了标准，但在实际预算管理中，却不按预算标准执行或者执行过程中出现偏差。预算分析与实际业务偏差较大，分析作用弱化，对各部门经营活动的评价效果不佳，导致全面预算管理未能在绩效考评中发挥应有的作用。

三、加强企业预算管理的对策

1.完善全面预算管理组织体系

全面预算管理组织体系包含预算管理决策机构、预算管理工作机构和预算管理执行机构三个层次。首先，企业要设立股东会或董事会作为全面预算管理的决策机构，负责企业年度经营计划、投资方案，年度预算和决算方案等一些主要事项的审批。其次，要设立全面预算管理委员会，在董事会的领导下专门负责全面预算管理工作，包括制定全面预算管理制度、审议整体预算草案、审议预算奖惩办法等。最后，设立预算编制委员会，负责全面预算的编制、考评、协调和信息反馈等。

2.科学、合理地编制全面预算

首先，要有明确的目标，充分进行市场调研，结合公司的实际情况制订合理的年度计划，采取自上而下、自下而上相结合的方式制订预算方案。

其次，要遵循预算编制的基本原则，各部门根据年度生产经营目标，实事求实地编制预算。在预算编制方法的运用方面，费用性质不同，选择的预算方法不同，如对固定不变或者变动较小的费用，采用固定预算，对与业务量相关的费用，采用弹性预算，对随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的费用，采用滚动预算等，以保证预算数据的科学性和合理性。

最后，严格按照预算编制的流程，充分考虑生产经营中各种因素的影响，以销售预算为起点，结合生产预算、财务预算、资本预算、现金预算等，全面地进行编制预算，并在此基础上经预算管理委员会的审查、协调、沟通，最终达到综合平衡，保证预算编制的科学性、合理性。

3.强化预算执行力度、建立有效的监督机制

全面预算的执行和监督是相辅相成的，有力的监督是有效执行的保障。制造业企业要制订内部控制制度，强化预算管理的执行，并采取刚性与柔性相结合的原则，实现预算管理的有效监督。

（1）预算执行要坚持刚性原则。公司全面预算一经批准，各级责任预算部门必须严格执行公司预算，不得随意对预算进行调整，各部门费用管理人员，应对本部门的费用及时进行汇总，分析，严格控制不合理费用的发生，坚持预算管理的刚性原则。

（2）预算执行实行柔性控制。因环境等因素确实发生重大变化，导致预算方案失去可行性和科学性时，可以对预算进行修改、调整或追加。预算的调整、追加要从严掌握，必须按规定程序审批，审批完成后方可实施。

（3）设立预算监督部门。设立预算监督部门，负责预算费用的监督，对超支的费用分析超支的原因，确属必要的，可批准报销，确属不合理的，要坚决退回。

（4）加强预算管理部门之间的沟通。各预算部门要在全面预算管理委员会的领导下，按照全面预算管理制度的要求开展各项预算工作，既要做好本部门的工作，又要兼顾关联部门的实际情况，使预算执行和监督落到实处。

4.实现全面预算管理与绩效考评的有效结合

制造业企业实施全面预算管理必须建立公平公正的内部业绩评估和考核体系。首先，考核指标要科学、合理。其次，要做到人人有考核，考核指标落到实处。另外，每个员工的工作都要与绩效挂钩，只有个人业绩与KPI指标相结合，才能充分调动员工的积极性、主动性和创造性，并充分发挥绩效评价的战略导向功能。

四、结语

制造业企业要想在激烈的市场竞争中独占鳌头，必须要运用好全面预算管理这个法宝，它是企业实现战略目标的利器，是企业的生存、发展、壮大的重要管理手段。制造业作为我国国民经济的支柱产业，构建科学的预算管理体系能够转变企业的管理思路，优化其资源配置，提高资源利用率，实现企业经济效益的最大化，从而实现企业的整体战略目标。

参考文献

1.杨胜利.关于加强制造业企业预算管理的思考.管理创新，2019（5）.

2.程艳.如何加强制造业企业的预算管理.财务审计，2018（20）.

3.侯传伟.制造业企业预算管理的困境及對策探讨.时代金融，2017（10）.

（责任编辑：王文龙）