高职教育学生培养成本计算问题与对策分析

[摘 要] 高职教育学生培养成本信息一直是学校、政府、社会、家长和学生各方都非常关心的问题，而学生培养成本计算则一直是个难题。通过对高职教育学生培养成本计算现状分析，指出高职教育学生培养成本计算难的原因，并提出通过实施政府会计制度、高职院校管理信息化和建立高职成本计算政策机制等措施，为高职教育学生培养成本计算提供保障。

[关键词] 高职教育;学生培养成本;政府会计制度;成本会计;绩效管理

[基金項目] 中国商业会计学会2019年立项课题“高职教育学生培养成本计算的问题及对策研究”（KJ201906）主持人吴韵琴

[作者简介] 吴韵琴（1963—），女，浙江人，学士，教授，研究方向为会计理论与实务、会计教育教学和高校财务管理。

[中图分类号] G715    [文献标识码] A    [文章编号] 1674-9324（2020）26-0342-02    [收稿日期] 2020-02-06

对高职教育培养成本的计算和管理，客观反映教育成本信息，满足各方需要，是高职院校一项非常重要的工作。但一直以来，高职教育培养成本的计算却做不到像企业产品成本那样的具体可靠，有规可循，有据可依，并得到广泛认可。本文拟从高职生均培养成本计算存在的问题入手，分析其产生的原因并寻找解决问题的方法和思路。

一、高职院校生均培养成本计算存在的主要问题

1.必要的基础信息资料不能满足成本计算的要求

成本计算最主要的工作是对构成成本的各项料、工、费进行归集和分配。首先对所发生的费用按一定的方法进行归集，然后按照一定的标准把所归集的费用分配到具体的成本计算对象中去。其中涉及大量的基础信息资料，包括专业数、班级数、学生人数、课程数、课时数、课时费标准、实训课时、实训材料费，等等，都需要及时加以收集和统计，如果不同级别（如职称）老师的课时标准不同，还要有授课老师的信息，必要的水、电消耗数据，长期资产的管理制度以及折旧和摊销的规定，实验实训设备的维修记录和费用支出等。这些数据资料在高校中不是没有，而是未按成本计算要求及时进行收集和分配，这些数据如果不能实时、长期地加以收集整理和分配，要进行准确的成本计算是不可能的。

2.成本项目数据无法通过会计核算进行收集

我国高校（主要指公办高校）会计核算一直按《高等学校会计制度》执行（该制度1998年开始实施，2014年进行了修订），其会计基础是收付实现制。在该会计基础下，对收入、支出的确认和计量根据是否收到和付出为前提，对长期资产不进行折旧与摊销。该制度的会计要素中没有设置“费用”这个成本计算所必需的要素，使得构成成本的各成本项目数据无法按权责发生制度的要求通过会计核算进行费用的归集和分配，收集成本项目数据资料的难度非常大，几乎是不可能完成的任务。可以说，按收付实现制度进行高校会计核算对成本计算来是一个天然缺陷，成本计算必须基于权责发生制的会计基础。

二、高职院校生均培养成本计算问题的原因分析

1.缺少高职生均成本核算的现实压力

从做企业的角度来说，企业的决策者非常需要知道产品成本的数据，这关乎企业的生存和发展，不管是产品定价还是与同行竞争，成本都是决策者需要掌握的第一手资料，而且很多情况下是企业的核心机密，因为企业间的竞争很多时候靠的就是成本，成本资料核算越准确越好。我国对教育的最大投入口无疑是政府财政，它更多地带有一种公益性。从教育主管部门的角度来说，教育成本计算是临时性的工作任务，不大可能有系统的安排。

2.缺乏高职生均成本核算的制度设计

如前所述，2019年之前的高校会计制度采用是收付实现制的会计基础，这个制度设计下的指标和科目都是为了满足财政预算管理的需要，与成本核算没有直接联系，要进行成本计算，必须通过一些非核算的途径把数据从账上找出来，如果没有硬性的要求很难做到，即使做了，很多基础数据可能找不到或不完整。而且由于采用收付实现制的核算方法，所有的长期资产都没有进行折旧和摊销，间接费用也没有分配的要求，如必要的实训设备使用记录，实训材料的收发、领用和保管记录，老师在不同专业和班级之间上课的课时记录等，这些都增加了教育成本计算的难度。

3.成本概念的多样性和计算要求的复杂性

成本计算听起来是一个非常熟悉和非常清楚的概念，但实际上成本概念很复杂。从成本概念上来讲，有全部成本、制造成本、变动成本、标准成本、相关成本、责任成本等多种，实务中不同的成本概念有不同的含义并分别用在不同的地方。如一般企业按企业会计准则规定用制造成本法进行成本计算，但如果我们真的要全面计算一个产品成本时，最合理的应该是全部成本;而在管理会计中，进行短期经营决策时会用到变动成本，进行责任考核和分析时会用到责任成本。进行成本控制时应使用标准成本，而在成本中心应使用中心可控的责任成本，更严格、更细致的作业成本计算时会用到作业成本，如此等等。这些不同的成本计算方法、条件和所包括的成本项目不尽相同，要解决的问题也不同。高职院校教育成本计算采用哪种成本计算方法或以哪种方法为主，也不是一个规定或一个学校能定下来的。

三、高职教育学生培养成本计算问题的对策分析

1.政府会计制度的实施，为高职教育学生培养成本计算提供制度保障

随着国家财政管理体制的改革，财政投入也要讲绩效，强调花钱必有效，无效必问责。解决了教育行业对财政资金只管投入不管产出的问题，提高教育投入的产出和绩效。从2019年开始的政府会计制度改革，既满足了收付实现制下财政预算管理的需要，也满足了权责制发生下财务管理的需要。它的总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。体现在制度设计上，在政府会计制度下专门设置了“费用”要素，在会计科目中设置了“5001业务活动费用”科目，其下设置“500101教育费用”，该科目只要有需要就可以成为进行成本计算所需的科目。

2.高職院校管理信息化，为高职教育学生培养成本计算提供技术支撑

如上所述，要进行成本计算，除了必须要有制度设计，还必须解决成本核算基础信息收集和成本项目的归集和分配问题，以浙江高职院校为例，目前一般的高职院校学生人数都在1万左右，设置的专业数在25～40个之间，有的专业还有专业方向的设置，生源包括普高生、三校生和五年一贯制学生，还有农民工、下岗职工、退役军人的百万扩招，不同生源的课程设置不同，所发生的费用也不一样，都应该列为不同的成本计算对象，而且成本计算期可能是2年或3年，这样的一个计算量和计算周期，没有信息化的技术支撑，几乎很难完成。

3.建立高校成本计算政策机制，为高职教育学生培养成本计算提供政策支持

由于成本概念众多，包括的成本项目各不相同，为确保各校各专业成本的可比性，从政策的角度规定成本计算的口径非常重要。高校的职能包括人才培养、科学研究、社会服务、文化传承与创新、国际交流合作等五个方面，人才培养只是其中的一个方面，如果把全部支出都列入生均成本中显然不合适，特别是职能部门所发生的支出。以科研为例，高校中既有纯粹的科研项目，也有结合教学的应用项目，更有与教学直接相关的教学改革项目，是全部不列入生均成本还是把其中与教学改革相关的列入，各有各的理由，为此有必要通过政策机制，对应列入成本计算的项目进行必要的规定，可以参考企业的制造成本法来进行学生培养成本的计算，首先考虑先把培养成本计算的成本项目范围限制在各二级学院层面，学校职能部门发生的支出除了教学管理部门以外不列入。这样会使得各校各专业成本计算的结果具有可比性，对发挥成本指标的管理决策作用是非常重要的。

参考文献

[1]马进强.高等教育成本与收益分析文献综述[J].商讯（公司金融）2018（3）：74-75.

[2]武雷，林钢.论高等教育成本管理[J].会计之友，2016（7）：107-111.

Analysis of Problems and Countermeasures of Student Training Cost Accounting in Higher Vocational Education

WU Yun-qin

（Zhejiang Business College，Hangzhou，Zhejiang 310053，China）

Abstract：Information on the cost of student training in higher vocational education has always been a matter of great concern for schools，governments，society，parents and students.Student training cost accounting has always been a difficult issue.Through the analysis of the current situation of the calculation of higher vocational education students' training cost，this article points out the reasons for the difficulty of calculating the higher vocational education students' training cost，and puts forward measures such as the implementation of government accounting systems，higher vocational college management informatization，and the establishment of higher vocational cost accounting policy mechanisms in order to provide a guarantee for the training cost accounting of higher vocational education students.

Key words：higher vocational education;student training cost;government accounting system;cost accounting;performance management