内部审计在企业资金管理中的作用分析

蔡华

摘要：企业的资金管理目标是降低资金成本，提高使用效率，且必须保证资金安全。如何切实发挥内部审计在资金管理中的监督作用，防范风险，并促进管理提升，值得企业研究。鉴于此，笔者结合自身实际工作经验，在本文就内部审计在集团化企业资金管理中的作用进行一定探究和分析，并且提出一些行之有效的改进策略，以供参考。

关键词：内部审计;企业;资金管理;作用分析

引言

资金管理是企业提升管理效益实现发展战略目标的重要方面，但当前很多企业面临着资金成本高、资金使用效率低、资金安全保障不足等问题，既有企业管理层管理意识不足的原因，也有未充分使用管理工具等方面的原因，内部审计应该从促进内控建设、促进流程有效执行、检查重点业务等方面充分发挥检监督作用，保证企业资金安全，促进企业提高资金管理水平。

一、解读全面加强企业资金管理的积极意义

企业的管理可以简单概括为资金管理、资产管理、资本管理等三个大的方面，其中资金管理的重要性不言而喻，我们常说“现金为王”，资金就是企业的血液，是企业得以正常运转的重要基础。企业应努力提高资金效用效率和效益，降低资金成本，保证企业生产经营得以顺利运行，保障企业有充足资金用于扩大生产规模、对外投资，实现企业发展战略目标。

二、剖析现阶段企业资金管理常见的三大问题

（一）资金使用效率较低

企业的资金使用效率不高包括大量富余资金未能得到有效利用、资金捉襟见肘无法保障企业正常运行等情形，大多数中小企业和民营企业一般是后者。究其原因，主要有以下这些方面：

一是集团化企业股权结构配置无法实现集约化管理。据笔者了解，有不少民营企业存在这种情况，即多家企业属于同一实际控制人，但股权结构上并未反应，妨碍了企业建立资金池集约化管理和使用资金。资金池可以通过资金余额管理功能对下属子公司进行收支分离的预算管理模式，子公司在其权限内进行对外支付，盈余资金日终上划总部，并通过内部资金转移计价、资金预算管理，协调集团内部资金收益分配，从而让企业最大限度地使用现有资金，最大限度地减少资金存量，是企业提高资金使用效率的重要手段。

二是管理层和财务人员资金管理意识不足。很多企业忽视应收账款与应付账款的管理，没有深入分析应收账款信用额度和账期对企业销售及资金回笼的影响，没有严格按合同规范管理客户的应收账款，造成大量应收账款余额却不得不向金融机构融资的局面;另一方面是没有充分利用应付账款的现金折扣和信用账期，没有应用财务管理的客观指标来计算最佳付款时点。

三是缺少资金管理的现代信息系统。笔者所在的企业就使用了招商银行的CBS系统，其功能十分完善。利用招行CBS系统，可以将所有下属子公司银行账户统一纳入资金池;若有外汇资金，也可搭建外币资金池，实现所有公司、所有币种、所有账户的资金集约化管理。保证了资金的统一调度、统一使用，提高了资金使用效率和效益。这种集约化管理模式还可以使内部管理、外部监管实现自动化，包括资金调度自动化，即通过构建跨银行多层级的账户体系，整体集团资金运营实现自动的上划下拨，智能便捷高效的使用资金;额度控制自动化，即在跨境划拨时，可集中调配境内子公司尚未使用的外债和对外放款额度，并在额度内进行跨境资金调拨，完成国内、国际外汇资金主账户的资金划转，超额度资金划转系统将自动驳回;还有数据监测自动化，银行系统与外管局系统联网，自动生成外汇局所需报表，满足了外汇局的监管需求，减轻了公司外汇数据统计报告工作量。但现在很多企业对这种现代化的管理系统应用不足。

四是资金管理计划性不足或不准确。很多企业疲于应付费用报销、原料采购、设备更新等需要的资金支出，火烧眉毛被动安排，谈不上计划。有些企业虽然实行了资金计划管理，但计划不准确或强制性不足，流于形式。好的资金计划应该在年度预算时，即预测出全年资金需求量，确定筹集规模，合理搭配融资结构，科学制定融资计划。具体使用资金时，应具体到各单位各部门，精细到每月、每周、每日，细化到用现金支付还是票据支付。

（二）资金安全保障不足

保证资金安全是资金管理的最低要求，但很多企业资金管理中往往存在各种漏洞，难以保证资金安全，主要常见于这样几种情形。

首先，制度不够健全，制度建设落后于业务发展。一套完整的制度应该包括三部分：文字描述的制度文件、工作流程图或关于流程的文字描述、相关凭证及表格附件的样式模板。但很多企业的制度往往缺少明确的流程环节表述，各环节职责不明晰。制度还需要及时评审和修改，以适应新的情况和环境，比如笔者了解到的，很多企业就是已经开始有了企业支付宝、微信账户等新兴支付方式，才针对此类第三方支付平台制定此类账户的全生命周期管理相关制度，以满足企业新兴商业模式的需要。

其次是制度没有得到有效执行，缺乏保证制度执行的机制。举个常见的小例子：出纳领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，这就是没有执行不相容职务分离的内控要求。之所以允许出纳做这些与职务不相容的工作，仅仅是因为出纳经常跑银行，方便，便“顺理成章”了。还有员工临时休假离岗，便临时指派一位相关人员兼任，也可能会导致不相容职务由同一人担任。

最后就是缺少有效的后期检查复核工作。资金支付是否满足付款条件、收款是否得到正确记录、银行账户余额调节表是否正确、未达账项是否及时入账等等，很多企业的财务人员仅仅是在凭证上盖一个复核章，并未实质性地核查复核这些工作，对于规模较大的企业尤其突出。

（三）资金成本较高

充足的现金流是企业生产经营、发展壮大的重要保障，极少有企业能仅仅依靠自有资金实现自我保障，多数企业是需要向外部融资的。自有资金成本相对较低，主要以机会成本来衡量，融资成本则是实打实地融资费用支出和利息支付，资金成本相对较高。如果企业资金管理水平不高，资金使用效率低，则必然需要更多的资金，包括需要更多的外部融资，资金成本自然也高了。融资难是中小企業普遍面临的问题，金融机构被戏称为“晴天送伞，雨天收伞”，对于不太优质的企业，融资环境更是严苛，伴随着的就是融资成本高，笔者曾经看到一家民营企业在当地农商银行的贷款年利率接近9%，而其销售净利率才8%，不得不借新债还旧债，千方百计获取政府补助来缓解资金压力。

三、内部审计在资金管理中的作用发挥

（一）通过内部审计建立健全内部控制制度

控制是管理的关键，完善的控制设计是实现管理目标的前提。内部审计首先应紧盯内控设计，如信息化系统设置、管理制度规范、人员分工岗位职责等重要方面。

一是检查信息系统间的集成，评价设置规则。笔者所在的企业管理信息化程度很高，日常办公使用OA系统，业务财务管理使用SAP ERP管理系统，资金集中管理使用招商银行的“跨银行现金管理平台”即CBS系统等，各信息系统间进行了集成，数据自动传输处理，例如业务部门在OA提交付款申请流程，审批完成后数据传入SAP系统自动生成会计凭证，出纳根据审批的流程和会计凭证在CBS系统进行付款。内部审计应通过查阅各系统的操作手册、信息系统设置档案等资料确认内控设计是否完善。

二是审阅管理制度规范，促进制度建设。常见的资金管理相关制度有《筹资管理制度》《银行存款管理制度》《资金集中管理制度》《资金计划管理制度》《资金收支管理制度》等一系列资金管理制度。内部审计时应以制度为依据，检查制度是否得到有效执行，同时也评价制度是否健全，是否能满足管理需求。笔者就曾经在资金例行审计时，发现对支付宝、微信等第三方支付平台账户的管理缺少公司级制度规定，随即开展了第三方支付平台账户的专项检查，提出了提前规划和规范新业态，制定相应的内控制度，明确责任部门和责任人的改进建议。

三是关注人员分工，确保不相容职责分离。内部审计应收集财务部各岗位的岗位职责说明书，结合内部控制穿行测试，检查是否存在不相容职务未有效分离、是否存在未经授权的部门和人员办理资金业务或直接接触资金等情况。

（二）通过内部审计促进业务流程执行

通过执行业务流程穿行测试来评价内控设计和执行，是审计的重要审计程序。内部审计通常需要抽取大量的典型业务流程进行检查，不仅用于评价内控设计与执行，以促进管理提升。

内部审计应将关注的业务管理事项逐渐转化成为财务常规管理工作，形成业务管理流程。笔者实际工作中，有几个小例子：第一个：企业资金使用与调度按照资金计划进行，资金会计每月初发布用款指导意见，要求各单位上报当月资金计划。审计部每月例行审计时，就会检查和分析各单位资金计划执行情况，按执行率高低对各单位进行分类，在报告中对执行情况差的提出改进建议。后期审计部指导财务部资金会计将资金计划执行情况列为常规管理事项，审计部在例行审计时，只是检查及复核该项工作。第二个：银行账户的月末余额检查及调节，原来都是由审计部直接检查各公司提交的银行存款余额调节表，后来促成总部财务部安排了专人进行汇总检查，并形成检查报告进行通报，内部审计时就只用复核检查报告，检查该项工作完成质量。第三个：内部审计在检查付款申请流程时发现，合同并未作为申请附件提交给财务检查是否达到付款条件，使财务只能被动付款，失去监督作用，经改进，评审完成的合同即在OA备案，付款申请流程必须关联该合同，形成信息共享，解决了合同只停留在业务部门这一问题。

（三）通过内部审计强化重点业务

内部审计时还应对重要资金业务进行复核检查，查看合同及附件、检查审批流程、复核费用，包括查看融资合同、复核利息计提与支付、检查利息资本化处理等，除了保证会计核算质量外，还能及时发现差错，维护公司利益。笔者在实际工作中就曾在复核利息时，发现某银行多扣收某子公司利息2.3万余元，经与银行沟通，银行返还了多收的利息，还有某子公司的一笔欧元借款，银行扣收融资费用与合同不一致，经与银行沟通，银行确认数据有误，重新认定了借款手续费和本金。笔者所在的企业全年资金流水上百亿元，日平均资金流量达3000万元，审计部门多年来一直坚持对资金管理每月进行例行审计，重点包括资金预算及计划的执行情况、集团内外部融资管理、资金成本分析、银行账户及第三方支付平台账余额检查等等。

（四）监督整改落实，夯实基础工作

内部审计过程中也应特别关注上期发现的问题是否得到解决，笔者会在审计报告中报告以往发现的问题整改情况。同时，对发现的问题应实行销号管理，建立台账，对整改部门、责任人、整改进度进行详细记录，整改完成才能销号。所有问题都按照“问题分析原因不清不放过、整改措施落实不到位不放过”的原则进行处理，实现PDCA管理闭环，促进夯实基础工作，提升工作质量。

结语

内部审计着眼于保卫企业资产安全，注重审计监督与提升管理相统一，规范管理与提高效率相统一，事后监督与过程监督相统一，揭示问题与整改落实相统一，切实发挥了内部审计效能。

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