政府会计制度下高校管理会计应用的探究

逄诗然

摘要：管理会计作为财务会计的一个重要分支，切入點是会计，落脚点是管理。高校实施管理会计，通过运用实施管理会计方法，参与高校规划、决策、控制、评价活动，并为之提供有用管理信息，有利于推进高校实现战略发展规划;自2019年1月1日高校实施《政府会计制度》，权责发生制核算和报告体系为管理会计的“全面推进”奠定了基础。本文简述了高校管理会计职能和执行政府会计制度下管理会计应用的背景;阐明了高校实施管理会计是高校内在发展需要;结合高校发展，提出了政府会计制度下高校管理会计应用的目标;最后，深入探究了政府会计制度下高校管理会计应用的实施策略。

关键词：政府会计;高校;战略;管理会计

引言

高校管理会计的职能是运用一系列方法和技术，对财务和非财务信息进行预测、规划、决策、控制及评价。高校推进管理会计的实施运用，是适应高校体制改革、加强高校内部管理的需要。

高等学校实施《政府会计制度》，其目标是有效的运行财务、预算、资产及教学、科研等机制，科学、准确核算办学成本，真实反映高校资产负债与财务状况，以提升高校办学效益与治理能力。政府会计制度明确了高校会计由预算会计和财务会计构成，前者实施收付实现制，年终编制决算报告;后者实施权责发生制，年终编制财务报告。财务报告能够为高校提供某一特定日期的财务状况和某一会计期间运行的财务成果和现金流分析。

由此可见，高校实施政府会计制度，为管理会计的应用奠定了核算制度基础;管理会计在高校的应用也为政府会计制度目标的实现，提升高校经济效益和社会效益提供了有效保障。

一、政府会计制度下高校管理会计应用势在必行

（一）政策引领政府会计制度和管理会计在高校应用

2016年，为了促进行政事业单位加强管理会计工作，提升单位内部管理，提高管理绩效和公共管理服务水平，财政部印发《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》，其指出“行政事业单位在进行规划、决策、控制、评价活动中，可以结合实际情况，参照企业相关管理会计应用指引，在战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等方面，综合应用管理会计工具方法，推动行政任务完成和事业发展规划实现。”

2018年，教育部为深入贯彻党的十九大精神，提高高校会计信息质量、准确完整反映资产负债“家底”，提高高校预算和财务管理水平，发布了《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》（教财〔2018〕6号），统一部署于2019年1月1日实施政府会计制度。

（二）高校发展的内在需求

1.信息技术在高校应用发展的需要

随着人工智能、互联网和云计算等信息技术的发展，传统财务会计岗位如核算、对账等将被信息智能设备或APP终端所取代，会计师的职业发展将偏重向管理会计职能领域拓展，财务部门也将向分析、比较、预测、规划和评价等决策支持职能方向转变。

2.高校发展的需要

随着高等教育体制改革的进一步深化，高校在招生、学科建设、科研发展和人才引进等方面竞争日益激烈。新形势下，单纯地依靠财政拨款已经无法满足高校发展需要，多元化筹集办学经费、提高创收能力和降低办学成本等，对财务核算工作的及时、公开和决策有用性提出更高要求。由此，财务工作将由核算型向参与高校内部治理决策支持型转变。

执行政府会计制度后，高校构建成本核算、预算绩效管理、责任中心会计等管理会计体系，可以提升高校内部管理水平和运行效率，是高校内在发展的需要。

综上，从政府部门先后出台的文件部署及高校内部发展需要不难看出，政府会计制度下，高校财务部门顺时应势，大力推进管理会计的实施应用势在必行。

二、政府会计制度下管理会计应用目标

（一）协助学校治理层制定战略计划

战略计划是高校治理层重要的管理职能，就是基于高校经营管理策略，通过决策程序选定高校发展战略目标，形成高校战略计划。管理会计人员在此计划的制定中提供财务相关数据及分析方案等决策有用信息。例如：高校科学实施经营管理活动，首要就是科学合理的编制预算，制定出详细的预算报告。在此利用管理会计方法，如利用成本习性的概念将预算分解为变动和固定两个部分，可以对有效开展经济活动提供决策依据。

（二）辅助高校管理者实施过程控制职能

高校在确定战略计划和目标后，管理者会组织人、财、物等各项工作力争完成目标。为保障学校战略目标实现，不能只以结果导向，还要注重执行过程控制。过程控制是高校管理者的一项重要管控措施，结合管理会计职能，管理会计可以辅助高校管理者实施过程控制职能。

在实际工作中，主要是将管理会计应用到事中考核和管理之中，利用管理会计信息，管理会计人员可以对执行节点进行校对，对偏离差异进行及时分析并提出解决方案，即对监控计划的实际执行指标与年初设定的目标值之间的偏差进行比较，及时发现问题，及时纠正，这样可以有效避免产生重大损失，也可以合理控制执行进度。按季度或半年形成执行报告和含改进措施的差异分析绩效报告，对高校运营过程实施事中管理，为管理者实施过程控制提供决策依据。

（三）加强高校成本核算与管理

高校执行政府会计制度下，解决了长期困扰高校收付实现制和权责发生制之间的矛盾，为高校成本核算奠定了基础。管理会计体系中的成本管理会计体系，即高校运营过程中将成本预测、成本计划、成本控制和成本核算、成本分析及成本考核等一系列成本管理活动嵌入到高校各个业务领域、各个层次、各个环节，加强高校成本核算与管理，实现成本管控目标。

（四）效益提升模式由业务模式转向“业财融合”模式

管理会计视角下，高校原有效益提升模式正在被弱化。高校将管理会计引入高校经济管理活动，不但拓展了会计服务领域，提升了会计服务层次，而且在“互联网+”模式下，会计核算中心模式将会转向会计与业务系统融合的财务共享中心模式。由此，效益提升模式由“业财融合”模式取代了原有的单纯地依靠业务模式，即通过管理会计实施，精准分析和把握价值创造模式，推动财务和业务的有机融合，有效提高高校价值创造能力。

三、政府会计制度下高校管理会计应用的策略

（一）落实总会计师制度，加强管理会计人才培养

目前，高校基于预算制的财政资金来源和配置，大多将目光聚焦在预算的编制和执行情况，忽视了投入产出即经济效益和社会效益情况;高校管理者大都缺乏财务管理和管理会计专业素养，由此，落实《高校总会计师管理办法》，设置高校总会计师岗位（副校长级行政领导），显得尤为重要。真正做到由内行管理高校财务工作，提升治理层整体财务管理水平。

国以才立，业以才兴。管理会计人员不同于财务核算人员，管理会计人员既要懂得财务核算，又要熟悉业务同时要精通财务分析。然而，目前大多高校管理会计理念薄弱，对财务人员的定位，仅限于财务核算。基于此，随着高校管理会计理念的深化，加大对现有财务人员的管理会计方面的培训，培养高校管理会计工作综合性人才，以适应新时期政府会计制度下，管理会计在高校应用的要求，显得尤为重要。

（二）实行责任会计制度提高高校经济管理绩效

责任中心会计作为管理会计的一个重要组成部分，它是依据“责、权、利”相统一的原则，实施“统一领导、分级归口管理”，对收入和支出进行效益控制管理的财务管理体系。具体实施可以根据科研、教学、后勤、职能部门等不同特点，按照经济职权划分责任中心，确定责任目标、建立管理会计信息系统、提出责任预算、执行控制责任要求和责任报告、进行责任绩效考核、激励管理等。将学校的中长期目标以及各种计划或预算层层分解，落实到学校中、下层各级管理部门。对各责任中心的责任目标的执行过程进行监督控制，以记录、考核各责任单位的经济责任和工作业绩，最大限度地调动学校内部各部门乃至全体教职工的积极性，为实现高校的战略计划和目标共同努力奋斗。

（三）设计和编制管理会计报表，服务高校内部决策

由于高校目前大多是财政拨款，高校财务部门目前工作大体只包括预决算和会计核算等，忽略了会计信息与业务信息相结合对高校治理层决策的影响，管理会计能力较弱。政府会计制度下的管理会计应用就是要运用特定的方法，对财务信息和非财务信息进行分析、预测、规划等。设计和编制管理层需要的管理用报表，为管理层提供更为详细的财务管理信息，通过指标分析适应高校管理的需要，帮助治理层做出正确的决策，避免传统模式下领导决策不科学的问题。

（四）推进管理会计信息化建设

政府会计制度下，高校要以业务和财务信息为基础，推进管理会计信息化建设，借助现代信息技术手段，开展管理会计工作所需要信息的收集、整理、加工、分析和报告。通过信息系统的操作处理，为高校实施管理会计活动提供准确、及时、全面的信息技术支持。

具体实务工作中，高校管理会计信息化建设建议如下：

1.制定管理会计信息系统总体建设规划

管理信息系统建设需要加强顶层设计，高校根据自身特点和管理需要，即明确信息化建设服务于高校战略发展目标基础之上制定信息化建设发展方向、发展目标，结合当前信息系统建设情况，明确指出并制定管理会计信息化建设总体规划，分解为年度实施计划，确保管理会计信息系统建设顺利完成。

2.对现有信息系统进行技术升级改造

管理会计信息系统纳入高校信息化系统建设之中。将管理会计信息化建设纳入高校整体信息化建设规划，将高校管理会计系统与财务系统和业务系统紧密结合，通过升级改造现有信息系统，实现统一各类信息平台数据标准并实现信息之间的交互融通，及时、准确地提供给管理者所需要的相关的信息，以推进管理会计目标的实施。

3.构建高校管理会计信息化财务共享服务中心

随着高校规模的扩张，异地、同城多校区运营，各个校区财务部门独立开展核算工作。针对这种发展现状，高校顺势应势的建设管理会计财务共享中心，对管理会计信息系统服务高校发展方面显得尤为重要。财务服务共享中心既有利于提高效率同时也能降低成本，与此同时还有利于财务人员向决策分析型转型，积极参与高校管理工作，为管理会计信息化人才培养奠定基础，从而全面推进管理会计信息系统的发展。

4.建立全方位信息化安全保障

管理会计信息系统具体应用过程中需要海量数据，数据是管理会计在高校管理应用中的重要依据，涉及高校的运营秘密，至关重要。数据一旦丢失或被窃取，会给高校带来较大的损失。因此，高校管理會计信息系统的安全保障工作尤为重要。在建设系统时，必须注重保密性、可控性、关联实用性等;在实际应用时，必须注重合理规范数据共享的范围、用户使用权限、软件服务应用环境和硬件使用设备等。以此，全方位保障管理会计系统的数据和信息处理、输出过程及结果，安全可靠。

结语

政府会计制度的实施，权责发生制核算为管理会计应用提供了必要条件;通过探讨管理会计职能，研究管理会计在高校的应用目标及实施策略，对有效保障政府会计制度目标的实现，激发高校管理效能，完善现代高校制度和加强高校内部治理，以及实现高校战略目标具有现实意义。

参考文献：

[1]《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》（财会〔2018〕38号）.