管理会计在机关单位的实践应用现状及探索

杨静

摘 要：管理会计已在我国企业界、事业单位得到了相当的推广与实践应用，为行政单位引进并应用管理会计提供了很好的借鉴。但由于行政单位的属性特征，对管理会计的实践应用探索相对较少，文章将在该领域进行初步探索，以期为本领域理论研究与实践应用提供先期参考。

关键词：管理会计  机关单位  应用  现状  探索

在行业领域学习并实践应用管理会计，对促进我国经济转型升级将发挥出不可替代的积极作用。2014年，财政部颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》;2016年發布《管理会计基本指引》;之后，若干管理会计应用指引陆续发布;2018年底，财政部发布《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》，为管理会计引入行政单位进一步指明了方向。

经过几年的理论探索与实践应用，管理会计已经在我国企业界得到了相当的推广与实践应用，成功案例层出不穷;同时，在事业单位也开始尝试探索，为行政单位引进并应用管理会计提供了很好的借鉴。但由于行政单位的属性特征，尤其是成本核算的相对薄弱，对管理会计的实践应用探索相对较少，文章将在该领域进行初步探索，以期为本领域理论研究与实践应用提供先期参考。

一、研究现状

（一）国外现状

总体来讲，国外政府管理会计实践主要分为四类模式，研究主体包括基本理论和实践操作等，有规范研究、经验研究、案例研究和国别研究等相对较多的方法，但由于国家管理体制的差异较大，国外管理会计研究与实践成果和我国当前机关单位的管理模式存在一定的差异，其实践应用也存在一定的不适用性，为此，我们有必要探索有中国特色的行政单位管理会计应用体系。

（二）国内现状

（1）总体趋势讲，王斌（2014）提出中国管理会计未来研究领域的拓展方向之一是由盈利组织向非盈利组织、制造业向非制造业方向延伸;于增彪（2014）提出我国管理会计正面临最佳战略机遇期，非营利组织、政府部门中管理会计“沙漠化”现状将会得到彻底改观。

（2）在理论方面，2018年底，财政部发布《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》，为管理会计引入机关单位进一步指明了方向。

（3）实践应用看，财政部已陆续出台管理会计案例索引，介绍了较多的企事业单位实践应用管理会计案例，为本研究提供了很好的参考。

二、应用探索

（一）调查问卷分析

（1）调查对象分析。一是以本地级市各级机关单位财会人员为调查对象，填写调查问卷人员98.25%，调查对象符合本项研究要求。二是填写调查问卷的人员中有61.40%为财务（经济、审计）部门负责人，对管理会计应用、资源配置现状、机关管理现状有较为整体的了解，能形成较为全面的认知。

（2）应用对象分析。一是调查对象普遍认为机关单位实践应用管理会计，可初步选择运营成本管理、日常消耗管理、资源利用效率、购买服务决策、购置设备决策等方面，这5个方面得票率均在70%以上。二是调查对象普遍认为机关单位对控制成本消耗、提高资源利用效率上已经做了很多努力，并有82.46%的调查对象认为还有进一步挖掘的空间。

（3）应用工具分析。调查对象普遍认为选择相对适用的因素分析法、标准成本法、占比分析法、比较分析法、盈亏平衡分析等管理会计工具方法，可以有利于机关单位运行成本控制及资源配置效率。这5项得票率均在50%以上。

（二）实践应用探索

（1）日常消耗管理。针对日常办公所用的水、电、纸张、硒鼓、用车、差旅费、培训费等费用，拟定人均月定额消耗标准，运用标准成本法进行对标管理，按月统计、按季通报。该方法能有力地控制日常消耗的增长，并确保年度预算执行率的提高。另外，其他措施还有：一是提倡无纸化办公，大力鼓励使用“钉钉”等手机办公方式，减少纸张打印，对必须打印的资料一般要求双面打印;二是纸张使用执行严格的分类管理，根据招标结果，将纸张类别分为若干等级，根据不同办公规格需要，使用不同等级的纸张;三是杜绝原装硒鼓，鼓励循环利用;四是停止使用一次性纸杯、碗筷等消耗品，开始使用循环器具。

（2）资源利用效率。经过公车改革，机关单位用车费用总量有明显下降。但尚有进一步挖掘的空间。经抽查若干机关大院，前后发车时间在15分钟内、沿途线路有重叠的用车申请单尚有一定的比例，主要原因在于信息不对称、跨局办及主观接受程度等。为此，在今后派车安排中可予以进一步压缩。与此同理，在共用打印机等办公设备的基础上，进一步利用信息技术，提高类似设备的共享率，提倡同大院、同大楼、同楼层、跨局办共用，可以进一步提高资源利用效率。

（3）购买服务决策。通过现有成本核算、购买服务成本核算，采用比较分析法确定成本低者为今后的运行方式，以此指导机关单位进一步压缩服务成本。类似比较成本法可以充分运用到保洁、保安、洗涤、绿化、维修、打印维护等服务领域。

（4）购置设备决策。在拟定下一年年度设备采购计划时，机关单位会经过充分的实地调研与会议讨论来确定是否添置，但拟添置设备的型号规格决策需要有一定的量化依据，方使决策更为科学。如果购置型号规格较大的设备，或许会导致设备利用率的相对低下，但如果购置型号规格过小，又会导致设备使用率超负，需要再次添置第二台设备，导致总投入金额的浪费。以产生非税收入所用设备添置为例，假设有小、中、大三种型号规格可选择：一是产生的月固定成本分别是A、2.1A、3.15A;二是产生的单位变动成本分别是B、0.5B、0.2B;三是由此可以计算三种型号规格的盈亏平衡点分别是C、1.4C、1.75C;四是月服务量转折点分别是D1、D2、D3;五由此得出：当预计月使用量为C～D1的，选择小型号对应的设备;当预计月使用量为D1～D2的，选择中型号对应的设备;当预计月使用量超过D3的，选择大型号对应的设备。

三、探索体会

管理会计工具与方法在机关单位引进时，需要特别关注其适用性。另外，在某一领域实践应用取得成效后，应该深入思考在其他领域是否有举一反三的可能性，促进机关效能建设创新并产生积极的应用成效。

参考文献：

[1]冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究，2015，（10）：30-36、96.

[2]李乐波.管理会计在公立医院改革中的应用研究[M].杭州：浙江工商大学出版社，2017.