基于 OBE 的《 税务筹划》课程建设研究

●陈 珩

一、课程概况

税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排①。税务筹划的基础很广，主要涉及到经济学、管理学，还涉及到对其它相关学科知识的综合运用。

高等院校中，在经济学相关专业一般设置本课程，一般把本课程作为核心的专业课。当然名称或许有细微差别，有的为《税收筹划》，有的为《纳税筹划》，有的与税法合并成为《税法与税收筹划》。管理学相关专业，比如会计和财务管理专业也设置本课程作为重要的专业课。还有一些高校，在法律专业和金融等其他经济和管理类专业中开设此课作为专业选修课，让学生了解税法和税务筹划的理念、方法和技术，培养学生为纳税人提升税务筹划的综合素质能力。

二、课程建设现状

（一）教材滞后

近年国家结构性税制改革的力度比较大，2008 年所得税改革，2009 年增值税由生产型转变为消费型，2012 年营改增开始到2016 年营业税退出历史舞台，2018 年个税改革, 税制改革一直未停步。每年颁布的税收制度比较多，同时废止的税收制度条文也比较多。而《税务筹划》教材的写作和出版的周期比较长，基本不能及时跟上税收制度的变化。

（二）教学内容没有紧密联系人才培养目标

现行教学大纲的教学内容包括四大模块：税务筹划理论知识、具体税种的税务筹划、经济活动的税务筹划、国际税务筹划。教学内容各部分关系如下图1 所示。

图1 《税务筹划》教学内容图

各章节具体的教学内容如表1 所示。

（三）课程教学方法过于传统

虽然课程教学模式改变了以往教师授课教学为中心的授课方法，教师授课时结合案例进行分析。比如，讲授具体税种的筹划时，会用案例加以说明，加深学生对知识的理解。这种教学方法的效果比以往要好一些，学生也反映比较容易掌握税务筹划的技术方法。但是，现在采用的案例教学法还只是停留在举例教学法上，还不是真正意义的案例教学法，学生参与的主动性不够强，教师与学生之间互动比较少，学生还是被动地学习，不利于培养他们的创新能力。

表1 教学内容及教学安排分布表

（四）课程考核比较单一

本课程结课考核方式一般采用比较简单的评价方法，按照制定的课程考试大纲，课程最后成绩是由两部分组成：期末考试成绩和平时成绩，而平时成绩是根据出勤、上课表现、作业的完成情况来给出的。这就导致部分学生平时不努力而在考试前死记硬背投机取巧的现象，学生最后的成绩也没有真实地反映其真实的学习成果。

三、课程建设设计思路

从本课程教学需求出发，结合原有的教学基础，按照OBE 教育理念，构建全新的教学模式。

（一）OBE 简介

OBE 是一种基于学习产出的教育模式，它注重的是以学习产出的成果为导向。这种理念关注的重点不是学生怎样学习，也不是什么时候去学习，而是学生最终学到了什么知识是最重要的。这种教育理念是由美国Spady 在1981 年提出来的，首先应用于美国，后风靡至众多西方国家。随着OBE 理念传入我国后，受到我国教育界的重视，也被逐渐应用到教育实践当中。

OBE 教育模式分为四个环节和阶段：定义学习产出，实施学习产出，评价学习产出和应用学习产出②。

定义学习产出是通过课程的学习之后，学生能够达到什么样的学习水平，取得了什么样的学习成果。对于课程来说，教师首先根据社会环境来确定学生应该获得什么学习成果，要根据学生最终的学习成果制定课程目标和学生应具有的能力结构，然后根据课程目标和能力结构来制定相应的教学内容。

实施学习产出是教师采用什么教学方法使学生获得目标学习成果。因为OBE 不是强调老师教了什么，而是学生学到了什么，强调的产出，而不是投入。因此，在实施学习产出时倡导的是启发式和互动式教学方式，而不是传统的填鸭式的灌输教育模式。

评估学习产出是教师如何对学习产出的效果（或效率）进行评价，制定合理的评价方案。OBE 强调的是，采用多元和梯次的评价标准，评价强调达成学习成果的内涵和个人的学习进步，不强调学生之间的比较。根据每个学生能达到教育要求的程度，赋予从不熟练到优秀不同的评定等级，进行针对性评价，通过对学生学习状态的明确掌握，为学校和老师改进教学提供参考③。

应用学习产出是指学生在以后的工作实践中能够正确地应用所学到的课程知识，去解决生产实践中遇到的问题。

（二）OBE 理念下课程建设重构

1.总思路。根据OBE 模式，重构教学目标，教学目标要符合社会环境和专业人才培养方案对人才的需求。

目前科技发展迅速，社会日新月异，人工智能广泛用于工作和生活当中。智能汽车、工厂车间智能机器人的出现改变了人们的生活，使人们的生活变得更加快捷舒适。2016 年3 月10 日，德勤事务所与Kira Systems 联合研制财务机器人，将先进的人工智能融入到企事业单位的财务会计工作中。2017 年首个智能财务机器人在中国国内投入使用，这使我国的财务工作发生了翻天覆地的变化。智能财务机器人的优势简直是无以伦比，他能不计报酬地适应24 小时加班工作，能进行记账、编制财务报表、监督规范化财务流程，也根据已有的编程的财务钩稽关系对会计业务进行可行性判断，判别财务流程中的漏洞等。可以看出，财务机器人的出现以及以后的广泛应用会对会计人员形成很大的冲击。我们培养的学生的学习产出定义也要随之而调整变化。既然一些基础会计工作比如会计核算、简单的报表分析之类的工作对于财务机器人来说驾轻就熟，而财务预测、决策、税务筹划、风险管控等高端财务管理型事务则是财务机器人所无法胜任的，那么学生的学习产出就要适应社会的这种变化，也要随之而调整。财务管理专业人才培养方案要随之变化，课程的教学目标也要随着社会环境的这种变化而变化。

根据课程教学目标再构建课程建设内容。各部分的关系和具体建设内容如图2 所示。

图2 课程建设方案结构图

根据图2，社会环境影响职业要求和行业要求，而会计职业要求和行业要求则共同作用于财务管理专业人才培养目标，财务管理专业人才培养目标决定了本课程的目标。根据OBE 理念，课程目标的达成依赖于定义学习产出、实施学习产出、评价学习产出和应用学习产出。结合本课程，定义学习产出则是课程的教学内容、教学课时安排，实施学习产出则是案例教学方法、启发式教学法等互动教学方法的应用，评价学习产出则是采用综合性的评价方法，应用学习产出是学生的应用能力、创新能力加强，能反过来解决社会环境中的实际财务（税务）问题。

2.基于OBE 的课程建设内容。

（1）根据定义学习产出进行教学目标和内容重构。根据社会环境下的职业要求和行业要求，本课程的教学目标则要实施调整。财务机器人的问世，低端的、重复性的、事务性的会计工作不再需要会计人员，而比较综合的税务筹划工作、税务风险管控则是财务机器人永远不可替代的。所以，课程的目标应重构为：使学生熟练掌握运用国家的各项税收政策，熟练使用税务筹划的基本技术方法降低企业的税收成本，实现企业价值最大化。开设该课程的任务是使学生全面掌握企业税务筹划的基本技术方法，引导学生分析和理解遵守税法、合理筹划的本质意义，增强学生税务筹划和规避税务风险的能力，培养懂税务筹划的财务管理人才。

根据本课程教学目标，再对其教学内容进行细分。重构后的教学内容应融入税务风险管控。其教学内容按照其能力要求划分为四大模块：税务筹划理论基础和风险控制模块、具体税种的税务筹划和风险管控模块、综合业务的税务筹划和风险管控模块、国际税务筹划与国际反避税模块。与之前教学模块内容安排不同的在于，重构之后在税务筹划基础理论中添加了税务风险的基础理论，为了提高学生的全面税务风险管控的能力，在具体税种的税务筹划模块、综合业务的税务筹划模块、国际税务筹划模块的全过程中穿插了税收风险管控（或反避税）的内容。最底层是税法或税务会计基础。上面几层和旁边的税务风险管控是本课程的教学内容。金字塔越往上走，税务筹划的技术方法越复杂，税务风险管控越难，对学生的能力要求就越高。模块金字塔示意图见图3。

图3 模块金字塔示意图

根据教学内容和能力要求，重构关于各个模块的教学内容和要求见表2 所示。

表2 教学内容及其要求

（2）根据实施学习产出采用以学生为主体的教学方法组织课程教学。根据课程目标，为了增强学生进行综合业务税务筹划和全面税务风险管控的能力，教师在平时授课注重发挥学生的主体地位作用，而案例分析法正是可以让学生积极参与的一种好的教学方法，在老师的引导下一步一步地得出正确的解决方案。税务筹划具有极强的应用性特点，特别强调理论与实际相结合，适合采用案例分析法进行教学。

一般在教学中可以采用引入案例和讨论性案例两种案例。

一是引入案例。引入案例是在讲述一个具体的税务筹划方法之前切入的案例，目的是为了激起学生对后面要讲述的税务筹划方法思考的兴趣。教师通过设置几个问题引导学生思考和讨论，问题难度不能太大，否则学生会失去思考的兴趣。学生在思考中会产生对知识的认知。这种案例时间比较短，趣味性比较强，一般不下发纸面的案例资料供学生阅读。

比如，第一节课讲述为什么要学税务筹划，就可以采用引入案例，教师可以列举阿里巴巴的案例，首先询问学生中国赚钱公司有哪些，学生会回答阿里公司，然后问学生，马云的阿里公司是国内公司，还是外国公司，学生回答肯定是国内公司，这时教师可以告诉学生其实不尽然，阿里是外国公司，因为阿里的公司注册在开曼群岛，为什么注册在开曼群岛，就引出税务筹划的必要性了，教师引导学生思考开曼等避税港的特殊性。学生通过生动性形象的引入案例，主动思考问题，思考开曼为何会吸引大咖富豪们，于是会对税务筹划的学习内容产生浓厚的兴趣，就会主动学习，力求达到预期的学习目标。

二是讨论型案例。会计学、财务管理专业学生毕业后从事的工作不再是简单的基础财务工作，而是多变的、综合性的财务管理工作，因此创新性思维是他们应该具备的能力。税务筹划是一项综合性会计实务工作，因此在教学中可采用有利于学生创新能力培养的讨论型案例教学法。讨论型案例比引入案例要复杂，涉及的知识点多，讨论的时间长，需要团队合作。在案例分析中，通过协作锻炼了学生的团队协作能力和沟通能力，通过表达锻炼了语言表达能力和演讲能力，这些都有利于学生成长为符合社会要求的高素质的应用型财务人才。

讨论型案例的选择对于学生的学习十分重要。作为授课教师，在选择案例前，要把教学目标和教学内容有机地结合起来，然后考虑在哪些章节适合切入案例，案例涉及到哪些知识点、培养学生哪些能力；案例既要能反映本课程相关的税务筹划和税务风险管控知识，又要密切联系企业财务管理实务；既要让学生能够做出一些分析、判断，又要让学生有思考的空间。教师对真实案例进行整理、加工和设计，使之变成真正适合本课程、本专业学生的案例，达到提高学生知识应用能力。

针对本课程的新的教学目标和教学内容，一般可以在以下章节和知识点切入讨论型案例。见表3。

表3 课程讨论型案例安排表

案例讨论的组织在案例教学中非常重要，小班教学对于授课教师来说比较好掌控。可以采用分组的形式，3-4 人一组，选出一名小组长，采用组长负责制，组长负责本小组的讨论工作的组织和作业的收集提交。

为了使每个学生充分地参与到案例讨论中，防止偷懒搭便车，案例课设置讨论记录表（见表4），记录案例讨论的过程和结果。此外案例分析过程中，教师要发挥引导作用，而不是回答案例问题。教师走下讲台，观察学生的讨论情况，维持案例讨论的方向，对于一些跑偏的观点，要及时纠正，但不能直接告知学生，通过提示，引导学生自己意识到分析的误区，自己探索一步一步地步入正轨解决问题。

（3）评估学习产出要采用多元化考核形式。OBE 理念下，评估学习产出不能采用单一化的考核形式，要与课程目标结合起来。考核应以能力锻炼为主，考试为辅，建立多元化考核形式来评估学生完成目标产出即学习成果的程度，考察学生掌握税务筹划的基本技术方法的程度，进行综合业务税务筹划和全面税务风险管控的能力。因此，建议考核的重点为：税务筹划知识能力、应用能力、风险应对能力、创新能力、团队协作能力。多元化考核体系中包括平时成绩、税务筹划理论知识、案例考核三部分，分别占不同的比重，分别为15%、50%、35%，加总算出课程的期末综合成绩。平时成绩参考出勤、课堂表现、平时作业给出。税务筹划理论知识则采用闭卷形式，考核学生掌握税务筹划的基本技术方法的情况。案例考核则是根据学生讨论型案例的课堂讨论过程、课堂回答案例问题情况、发言情况、分析表表格的完成情况等，对学生的应用理论解决问题的能力综合打分。

表4 案例分析记录表

（4）应用学习产出，鼓励学生到生产实践单位实践。学生学习本课程后，建议生产实践单位财务部门实践，运用课程学到的知识，解决企业税务筹划中遇到的具体问题。

注释：

①盖地.税务筹划[M].高等教育出版社，2018

②张莹.基于OBE 教育理念的《国际贸易实务》课程教学改革研究.科技经济市场，2019

③李志义. 解析工程教育专业认证的成果导向理念. 中国高等教育，2014.9.3