公立医院对受捐资产管理、核算的探讨

林翠群 广东省江门市人民医院

一、受捐资产的管理

做好受捐资产的管理首先应依据《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》（国卫财务发[2015]77号）和政府会计准则等制度，结合医院实际情况，制定本单位的受捐资产管理制度，在制度中明确受捐的审议流程、负责部门以及各部门在受捐中的职责，明确受捐财产的接收、使用、管理、财务核算及监督。对受捐资产相关信息和流向予以公示。

医院各部门要严格执行本单位的受捐资产管理制度，特别在验收环节还要结合相关国家质量标准、环保标准和防护技术要求，加强对受捐资产的查验、验收工作，确保受捐物资符合临床使用标准和要求。

医院各资产归口管理部门要根据职责进行明确分工，对受捐资产归口管理，医用物资由物资管理部门负责、后勤物资由后勤部门负责、固定资产由设备管理部门负责、货币资金由财务部门负责。各资产管理部门按捐赠人分别建立物品明细台账，并在台账上备注使用范围，院内领用物资时在台账上签字，直观反映物资流向。科室整批领用后，还应进行分发登记，使受捐资产的流向可追溯，确保捐赠资产的安全完整。

二、受捐资产的核算

（一）会计科目的设置

依据《政府会计制度》及相关补充规定要求，应当按照捐赠资产的用途和捐赠种类等进行明细核算，财务会计设置“捐赠收入-货币资金”、“ 捐赠收入-存货”、“捐赠收入-固定资产”、“捐赠收入-无形资产”4个明细科目；预算会计设置“捐赠收入-捐赠预算收入”科目。

（二）捐赠收入的核算

1.受捐的现金、银行存款等货币资金，应当按照实际收到的金额进行核算。

收到货币资金时

财务会计：借：银行存款/库存现金

贷：捐赠收入-货币资金

预算会计：借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入—捐赠收入

用捐赠收入支付病人救治医药费用时

财务会计：借：业务活动费用-其他费用

贷：银行存款

预算会计：借：事业支出

贷：资金结存—货币资金

2.受捐存货、固定资产等应当会同资产管理部门按照捐赠协议验收无误后入库，入账价值应当按照以下方法确定：

（1）如果捐赠方提供了有关凭据，应当按照凭据上或捐赠协议标明的金额，加上相关税费、运输费等确定成本。

（2）如果捐赠方没有提供相关凭据，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定。

（3）如果捐赠方没有提供有关凭据，也未经过资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格（以历史入库单复件、电商报价截屏等作为入账价格确定的凭据）加上相关税费、运输费等确定。

（4）如果捐赠方没有提供有关凭据，也未经过资产评估，且同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，以每最小单位人民币1元名义金额入账，相关税费、运输费计入当期费用。

收到受捐存货、固定资产等非现金资产时按确定的入账价格进行核算。

财务会计： 借：库存物品/固定资产

贷：捐赠收入-存货/固定资产

贷：银行存款（相关税费、运输费）

预算会计：借：其他支出（支付的相关税费）

贷：资金结存—货币资金

收到存货、固定资产等非现金资产，且按规定以名义金额入账的，财务会计借记“库存物品”“固定资产”，贷记“捐赠收入”。同时，按照发生的相关税费、运输费，财务会计借记“其他费用”，贷记“银行存款”；预算会计借记“其他支出”，贷记“资金结存—货币资金”。

为开展业务活动领用受捐库存物品时预算会计不做处理。

财务会计 借：业务活动费用

贷：库存物品

（4）期末时，财务会计将捐赠收入各明细科目结转到“本期盈余-医疗盈余”，借记“捐赠收入”，贷记“本期盈余-医疗盈余”。预算会计将专项资金借记“其他预算收入—捐赠收入”，贷记“非财政拨款结转—本年收支结转”；非专项资金借记“其他预算收入—捐赠收入”，贷记“其他结余”。

三、不应作为捐赠收入核算的受捐资产的会计核算

（一）接受委托代理的捐赠资产

接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等，公立医院应按照捐赠人意愿、委托送达指定的使用单位或者个人，不应作为捐赠收入核算，应按照受托代理资产进行核算。

医院收到的受托代理资产为现金和银行存款的，通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。收到货币资金时，财务会计借记“库存现金—受托代理资产”或“银行存款—受托代理资产”，贷记“受托代理负债”；支付时做相反分录。预算会计不做处理。

（二）无偿调拨物资

收到主管部门来源于社会捐赠的调拨物资时不应作捐赠收入，具体会计核算如下：

收到调拨物资时 借：库存物品

贷：无偿调拨净资产

领用时 借：无偿调拨净资产

贷：库存物品

（预算会计不做处理）。

公立医院对接受捐赠的资产，应正确把握资产的来源、性质和受赠人，按不同类型采取不同的核算方法进行核算，建立对捐赠资产验收、保管、领用等内部管理机制，确保会计核算真实完整。