会计师事务所非审计服务的思考

高桃花

摘 要：注册会计师开展非审计服务有着十分积极的意义，比如说有利于促进企业经济活动的规范化运行，有利于对会计事物所的服务结构进行优化和完善，有利于实现事务所的工作人员的结构合理化，给事务所带来更多的资本积累，并且有利于事务所对被审计单位可能存在的重大错报风险进行准确的评估，最终有利于事务所降低经济成本，实现双赢。随着社会的不断进步和经济的快速发展，会计市场变得越来越开放，新准则的颁布和实施，给会计事务所的开展非审计服务提供了更多机会和机遇、人才、制度保障。在这个行业应该从以下三个方面来对非审计业务的发展进行规范、鼓励和支持：首先是中国注册会计师协会应该不断引导会计师事务所来对非审计服务进行合理的发展;其次是会计事务所应该加强质量控制;最后是注册会计师应该不断完善和发展自我，规范执业。本文主要以会计师事务所非审计服务为说明对象，对其进行了深入的思考和分析，希望可以给读者带来一些有用的信息。

关键词：会计师事务所;非审计服务;审计独立性

非审计服务实际上就是会计师事务所提供的除了审计服务以外的各项服务的总称，目前主要由管理咨询和税务咨询这两部分组成，管理咨询又具体分为对经济活动进行分析、经营策略建议、资产和人才上的管理以及对销售活动提供建议、投资咨询。税务咨询服务主要指会计师事务所委托人提供的税务代理和税务筹划等等。近几年来，无论是在理论界还是在实务界，对于会计师事务所能否开展非审计服务一直以来都是饱受争议的，很多人认为审计失败的原因就在于事务所不仅可以从事审计业务又可以从事非审计业务，这对注册会计师的独立性有一定程度的损害，但是在这种情况下笔者认为造成审计失败的根本原因不在此，而在于忽视不相容职务的分离和职业道德的缺失。会计师事务所开展非审计服务的存在是合理的，并且没有违背审计目标，另外也存在着十分积极的意义，可以增强竞争压力，提高防范风险的能力和审计的质量效果。

1会计师事务所开展非审计服务的必要性

1.1有利于促进企业经济活动的规范化运行

随着全球经济一体化的快速发展，我国有很多企业逐渐走入了国际化的轨道，在这样国际化的环境之下我国的企业都面临着很多的机遇和挑战，比如说对企业的经营管理、财务管理和信息化的程度提出了更为严格的要求，但是很多企业面对这样的挑战无法及时采取措施应对，在经营理念、管理水平和技术手段等方面都无法满足这一更加严格的要求。会计师事务所的优势在于可以利用其丰富的人力资源、信息资源和技术上的优势来对企业开展相应的财务管理咨询、税务咨询和其他管理咨询等各个方面的专业服务，在企业建立合理并且十分有效的风险识别、评估和控制机制方面起着十分积极的作用，可以有效增强企业对风险进行防范的能力，最终实现企业经营管理的规范化运行。

1.2有利于优化会计师事务所的服务结构、增强企业的竞争实力

目前我国会计师事务所的现状就是很多事务所的服务结构都比较单一、如果长期这样下去不再进步不利于事务所竞争实力的提高和稳定健康的长久发展。随着会计服务市场的不断开放及企业的国际化进程，很多国际上的会计师事务所（四大会计师事务所）凭借着其多方面的优势抢占我国国内的资源和市场，在这种情况下，如果国内会计师事务所仍旧只从事传统的审计服务，将会被社会淘汰，错失占领和拓展国内领域的好的机会，最终结果将会是和国际上的会计师事务所之间的差距变得越来越大。针对这种情况会计事务所必须对自身進行及时的调整，及时适应新型的服务结构，积极开展非审计服务，以增加自身的竞争实力，可以在竞争激烈的市场中生存并发展壮大。

1.3有利于实现会计师事务所人员结构的合理化

随着市场的不断开放和改革进程的不断推进和深入，企业的业务复杂多变，从而对注册会计师有更高的要求，如提供融资决策、风险规避、市场预测、战略规划等一系列的高层次的管理咨询业务。开展非审计服务有利于事务所吸纳和培养更多的信息技术、风险管理、资产评估和公司融资等各个方面的人才，只有这样会计师事务所内部的人才结构才能变得越来越合理，会计师事务所的竞争力也会得到很大程度的增强，同时企业的抵抗风险的能力也得到提升，客户才能得到更优质的服务。

1.4有利于增加会计师事务所的资本积累

我国的会计师事务所在多个方面都和国际上一些事务所存在着很大的差距，比如说在规模和资本积累方面，无法和国际上一些比较先进的会计师事务所在同一个舞台上进行竞争。审计服务水平较低的收费标准无法实现快速的资本积累，而非审计业务以及其潜在的高收入的可能性和目前市场上的需求变得越来越大，以及其相对于审计行业来说有着几乎不需要承担风险的特征，正是凭借着这些优势使得其非审计服务成为会计师事务所实现自身资本积累的一个重要的渠道。针对这种情况，就需要会计师事务所对自身的业务范围进行拓展，在保证可以完成自身基本的鉴证业务执业质量的基础质上去开展一些非审计的业务，给会计师事务所带来更多的资本积累。

1.5有利于注册会计师对可能存在的重大风险进行准确评估

风险导向审计的基本理念就是对风险实施评估，这也是现代审计服务的一项重要内容，其主要内容就是从多个方面对被审计单位和其环境进行全面细致的了解，其目的是对财务报表中的重大错报风险进行识别和评估。注册会计师可以更好地提供非审计服务，可以对客户的经营状况有一个更加清楚的了解和认识，以及对客户的商业计划、信息系统、内部控制、管理运作和其运营环境等都更加了解，除此之外还有利于对财务报表可能出现的重大错报风险进行准确的把握。

1.6有利于会计师事务所降低经济成本实现双赢

非审计业务和审计业务在同时开展的情况下其成本的比较上有着很大的优势，由于会计师已经在审计的过程中对被审计单位的有效信息进行了了解和积累，所以可以用比较低的经济成本来完成非审计服务工作，同时开展非审计服务也可以为以后开展审计服务工作节约更多的审计成本。比如说注册会计师可能针对被审计单位的内部存在缺陷的地方提出一些比较有建设性的意见，同时帮助被审计单位来进行更好地改进，这样一定可以实现被审计单位下一年的审计风险评估的降低，最终降低审计方面支出的成本实现共赢。

2对会计师事务所开展非审计服务的建议和对策

2.1中国注册会计师协会应该引导会计事务所对非审计服务不断发展

中国注册会计师协会作为注册会计师行业的全国性管理组织，所以其应该给会计师的注册营造一个良好的执业环境，可以从政策和制度两个层面开始着手。注册会计师协会可以具体从如下三个方面来对会计师事务所进行不断地引导，首先是引导一部分规模比较大、管理上比较规范和执业队伍素质水平都比较高的会计师事务所来将市场发展作为导向，将人才资源的优势充分的发挥出来，对业务空间进行不断地拓展，提高自身的竞争力。其次是加快对一些高级会计人才的培养，这就需要加强注册会计师非审计服务的教学内容，拓宽注册会计师的视野空间和知识面，可以给注册会计师提供更多的机会去和接受更好的教育和进行更多的交流和沟通，这样有利于提高这些会计师的能力和水平。最后是加强非审计服务的监管力度，加强行业的自律和对独立性行业进行监管，针对这种情况注册会计师协会可以加强相关准则的建设，建立一些准则委员会来促进准则的更有效实施，对各种服务内容进行规范和优化，在这个过程中也要将政府的作用充分发挥出来，对于某些对独立性业务存在直接影响的业务要进行限制。

2.2会计师事务所应该加强质量控制，合理发展非审计服务业务

对于绝大多数的会计师事务所来说以审计服务作为基本的服务内容是现实的选择，但是在当下这个环境下又不得不在确保主营业务的同时去发展非审计服务业务，具体采取的措施可以有对审计服务的对象进行跟踪服务，要对客户对非审计服务的需求有明确的了解，不断去拓展会计师事务所非审计服务的市场。其次是要确保审计服务的独立性，独立性可以说是注册会计师审计的灵魂，这同时也是这些会计师得到社会的公认的一个前提，所以会计师事务所在同时开展审计服务和非审计服务的时候应该将不相容职务的分离考虑到其中，确保审计的独立性不要受到影响。最后是要合理处理好利益的分配关系，一般来说会计师事务所的咨询服务和审计服务在收费标准、风险承担和工作量的分配上都存在着一定的差异，针对这种情况就需要会计师事务所内部要对利益分配关系进行合理的妥善处理，避免内部出现矛盾。

2.3注册会计师应该对自身的规范性执行进行完善

会计师事务所无论是开展审计服务还是非审计服务，执业的质量都与会计师自身的职业道德水准和专业能力水平有着直接的关系，针对这种情况就需要注册会计师应该对自身进行不断地完善，自觉遵守职业道德规范，对实践经验要进行不断地总结积累。

总而言之，我国地会计师事务所如果想要在保证主营业务的同时发展非审计服务，就需要首先对事务所的现状有一个清楚的了解，在不损害自身经济利益的同时去尝试一些适合自身发展的业务，只有这样才能真正实现经济发展方式的转变。

参考文献：

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