基于费用成本转换法的成本核算探究

谢星怡

摘 要 随着医疗改革的不断推动，支付方法改革成为本次医疗改革的重点内容。相关政策都要求扩大根据病种收费的病种数量，需要提高医疗服务成本核算的合理性，逐渐建立系统化的收费标准，同时要根据实际成本进行动态调准，平衡各方的切实利益。费用成本转换法是一种新型的病种成本核算方法。本文针对费用成本转换法的成本核算方法和特点进行介绍，对其成本核算流程进行梳理，以H医院费用成本转换法下病种成本核算存在的问题为例，对费用成本转换法下的成本核算提出应用建议。

关键词 费用成本转换法 成本核算 医疗改革

费用成本转换法是由美国医保支付咨询委员会提出的一种方法，其主要是通过假设各个医院单一病种成本与费用比值固定，并通过每年上报获取数值作为参考，计算成本-费用比，并利用比值将医疗费用转变为成本。该方法具有操作简单且成本核算准确的优势，因此在近些年来得到推广使用。

一、费用成本转换法下的成本核算方法和特点

（一）费用成本转换法下的成本核算方法

费用成本转换法的成本核算需要利用科室成本报表、门诊以及住院部工作量报表，都是医院本身需要记录的资料，获取简单且计算方法也较为简单，只需要考虑各级医疗机构在核算单元方面的差异，不需要考虑患者方面的差异，主要是基于病种角度进行成本核算。因此核算结果较为准确[1]。由于现行病种成本核算方法对数据要求较为严格，加上核算流程较为复杂，因此无法普及到所有病种中。而费用成本转换法下的成本核算方法则能够突破这一限制，提高成本管理效率，控制病种成本。

（二）费用成本转换法下成本核算的特点

费用成本转换法能够直接将费用转变为医疗成本，从而获取该病种需要花费的医疗成本，能够根据患者的实际情况，将费用支付方法、年龄、并发症以及手术结果等因素纳入核算的变量，从患者角度方面分析相关影响因素，例如部分老年患者术后并发症较多，相比于年轻患者来说其医疗成本往往更高[2]。在医疗改革的背景下，政府需要针对这些变量进行分析，为病种支付标准制定提供相应的参考依据。

二、费用成本转换法下的成本核算流程

费用成本转换法下的成本核算主要是将医院根据科室分为若干个单元，并将各个科室的成本与费用纳入核算范畴，并比较各部门的成本-费用比值，從而计算出患者的医疗成本[3]。本次研究以“急性胆囊炎经腹腔镜胆囊切除术”为例，筛选出此类患者的病种成本。

（一）成本分摊

采集H医院2019年肝胆外科成本数据以及工作量数据，通过二级分摊的方式计算服务科室与技术科室的病种成本。

1.一级分摊。首先将H医院行政后勤科室的直接成本进行分摊，以科室成员数量作为分摊系数。分摊明细成本计算公式为：

各科室分摊明细成本=行政后勤科室明细成本×该科室人员数/各科室人员数的总和。

行政后勤科室主要包括院行政办公室、党委办公室、人力资源部、医务科、财务科等，共计有22个，总成本为15568.9万元，该院所有科室总人数为2459人。

2.二级分摊。辅助类科室的一级成本则需要向技术科室和服务科室进行分摊。根据科室类型，可以选择人员数量、服务量以及工作量作为分摊系数。

以肝胆外科病房为例，其需要承担病案统计科、病房以及药剂科的成本分摊。例如H医院2019年肝胆外科出院患者数量为3276人，科室收入为5998.6万元。

肝胆外科接受病案统计科分摊明细成本计算公式为：肝胆外科接受病案统计科分摊明细成本=病案统计科明细成本×肝胆外科出院患者数量/医院出院患者总和;

肝胆外科接受药剂科分摊明细成本计算公式为：肝胆外科接受药剂科分摊明细成本=药剂科明细成本×肝胆外科科室收入/所有临床科室以及医技科室收入的总和。

（二）服务核算

服务核算主要是根据科室提供的服务为基础进行归类成本核算，根据专家意见可分为病房核算、病理核算、实验检测核算、影像检测核算、临床诊断核算、治疗核算、麻醉核算、手术核算、药品核算、医疗材料核算等共计10种[4]。例如病理诊断费用需要计入病理核算单元，属于病理科成本;一般治疗操作费用需要计入病房核算，属于住院科室，但不包括手术、麻醉、药品、医疗材料以及其他费用，比较典型的是护理费;影像学检查则计入影像核算，属于影像科成本;一次性医疗材料则计入医疗材料核算，属于医院所有科室需要承担的耗材成本。

（三）患者成本核算

根据上述获取的核算单元成本-费用比值，能够根据患者的各项收费项目转变为成本，然后将患者所有的医疗成本相加即可获得患者成本，计算公式：患者成本=病人各项收费项目×收费项目对应核算单元的成本-费用比值。在计算时需要注意的是，其他费用需要分摊到各收费项目之后再核算成本。

（四）病种成本核算

病种成本计算公式为：病种成本=该病患者成本/该病患者总人数。根据该医院2019年全年纪录，发现急性胆囊炎性腹腔镜胆囊切除术患者共计133例，剔除26例术后发生并发症患者后最终符合入选标准共计有107例，并获得该病种成本为6245.6元。根据医院财务科以及成本核算专家对该结果进行评估，得出费用成本转换法下的成本核算结果合理的结论。

三、H医院成本核算存在的问题

（一）间接费用分摊存在困难

H医院病种成本核算主要是以患者为对象进行归类以及费用分配，与医疗收费有直接关系，主要是针对医疗服务定价、付费偿还、效益评估等方面进行评估。但是无法反映每一种疾病的成本，无法为医院经济效益提供相应的分析资料，且医院提供的服务种类繁多，计算方法也比较烦琐，间接费用分摊存在一定的难度，需要在实际工作中反复调整。

（二）成本核算精细化程度不高

自从病种分值制度实施之后，医疗费用增长趋势得到有效控制，但是医保费用结算中存在较多的不确定性因素，使得医院病种成本核算需要更加精细化，通过有效的核算管理，有效分配医院资源。如何在医院经济成本与效率之间寻求最佳平衡位置，成为目前医院管理者思考的重要内容。尤其是医疗服务与补偿的问题，需要进一步提高成本核算分析，从而控制病种成本费用。

（三）成本核算缺乏信息系统的支撑

随着医改政策以及医保支付政策的变化，医院需要根据相关政策调整自身的经营策略。传统医院收入主要是根据医院服务量、服务项目以及价格标准进行核算，通常来说医保患者占比超过80%，随着医保结算制度的改革，医院收入变为病种分值结算，收入总额主要是根据收治病种数量以及分值总额进行核算，但是病种分值会受到医疗服务量、转诊量、门诊特殊病种报销额度等因素的影响，这无疑增加了医院经营管理的压力。因此，需要寻找相应的决策依据，利用信息系统，提高对病种费用的跟踪分析，确保病种成本核算的准确性。

（四）单病种核算向项目成本的转变滞后

单病种成本核算主要是以成本核算为对象，通过费用分析和归集来计算单一病种成本的方法。在新医改形势下，公立医院的成本核算主要是以科室成本或项目成本为基础。但是随着医保支付模式的改变，医院需要在病种成本核算上进行不断的改进，从而尽可能减小实际成本与标准成本的差距，协调各部门做好费用管理。

四、费用成本转换法下的成本核算应用建议

（一）建立以成本为基础的价格调整机制

医疗改革过程中需要以病种成本核算结果为依据，制定科学的医疗服务费用标准，同时结合当地经济水平、患者病情状况以及治疗方案复杂情况等影响因素，通过医保定价以及医药谈判等措施，根据不同病种的特点建立相应的调整机制，并为病种支付标准制定提供有效的参考依据，从而让医疗费用与实际服务成本达到统一的效果[5]。

（二）建立统一的成本核算系统

虽然我国医疗改革要求各大医院进行费用成本转化法的应用和尝试，但是由于缺乏统一的核算方法与流程，因此在实际运用中仍旧存在许多的问题，导致核算的病种成本与实际成本存在偏差。因此，国家需要尽快出台相应的政策，考虑到各种不确定因素，协调医保、医院以及患者之间的利益关系，制定统一的成本核算系统，保障人们的切实利益。各科室需要编制病种成本报表，从病种分值数量、可结算额、损益、比重等方面的变化进行总结，分析实际成本与标准成本之间的差异，将各科室本月医疗费用情况与往年、同类型医院进行对比，从而反映科室的管理状况。通过病种收入与成本之间的对比，计算病种损益，从而评价项目创收情况，能够更好地进行医疗成本控制与管理。此外，还需要利用病种成本与医保报销费用额度进行对比，统计各科室排名前5名病种和发生情况，定期对科室的发展经验状况进行分析。

（三）建立完善的绩效管理机制

部分医院的考核制度以及薪酬分配制度较为落后，无法发挥考核制度以及薪酬分配制度的理想效果。在费用成本转化法中，以病种为基础的药品消耗、治疗费用不再是收入，而变为了成本，因此医院需要制定相应的绩效管理机制，在确保医疗服务质量的基础上，充分调动医护人员的工作积极性，减少药品以及医疗材料的浪费，进一步降低病种成本。例如在确保患者健康安全的情况下，对于可以保守治疗的患者不建议采用手术治疗;对于年龄大的患者需要加强临床观察，预防并发症的发生，积极控制医疗成本的增加。

（四）推动费用成本转化法的试点

卫生部门需要加强费用成本转化法的宣传，并给予一定的补贴或优惠策略，调动医院对病种收费改革的积极性，并在不断试验过程中累积经验，提高病种收费的合理性，更加符合现代社会发展的要求。

五、结语

费用成本转化法在病种成本核算中具有较好的应用效果，能够提高病种成本核算的针对性，且具有资料获取容易、核算方法简单的优势，可在各大医院中推广使用。

（作者单位为南充市中心医院）

参考文献

[1] 李奕辰，张进，梁轶，等.病种成本核算及影響因素分析——基于费用成本转化法[J].卫生经济研究，2019，36（4）：43-45+48.

[2] 崔盼.我国公立医院DRS病种系列成本核算方法探讨[J].财经界，2019，12（10）：117-119.

[3] 金丽霞，于丽华，李奕辰，等.基于费用成本转换法的病种成本核算流程探讨[J].中国卫生经济，2017，36（3）：87-89.

[4] 吴利明.医院科室成本核算分摊方法探讨——以Y医院为例[J].当代会计，2019（16）：116-118.

[5] 唐兰兰.我国单病种成本核算文献计量学分析[J].甘肃科技纵横，2018，47（11）：63-65.