内部控制文献综述

李莎

【摘要】现代企业的委托代理关系产生了内部控制需求。本文回顾了关于内部控制理论的研究成果，发现早期的内部控制研究集中于审计。近年来内部控制研究关注于公司管理，注重公司内部权力制衡。本文对内部控制相关理论和文献进行回顾和梳理，提出未来研究方向。

【关键词】内部控制;审计;公司治理

一、内部控制定义

1936年，美国注册会计师协会首次提出了内部控制定义，内部控制指为保护公司现金和其他资产安全，检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。1949年，美国注册会计师协会下属审计程序委员会提出内部控制是企业旨在保护资产，保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率而制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的方法与措施。美国COSO委员会在1992年发布《内部控制——整体框架》。1994年，该报告重新界定内部控制的定义，即内部控制是受董事会，经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了实现内部控制的三个目标：经营的效果和效率，財务报告的可靠性和法律法规的遵守性。同时该报告提出内部控制的五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。我国的内部控制建设起步较晚。2001年中国证监会发布《证券公司内部控制指引》。2001年财政部颁布《内部控制会计控制》和《关于企业实行财务预算管理的指导意见》等。这些报告扩宽了传统内部控制的范畴，规范了我国企业所采用的内部控制手段及操作规则。

二、内部控制与审计

审计促进了内部控制的发展。在公司内部，审计与内部控制往往处于紧密联系状态。Abbott（2000）研究证明当公司内部控制机制无法降低大股东对小股东的代理成本时，公司会寻求高质量外部审计。Hogan，C.（2006）通过对企业内部控制制度及业绩的分析，发现业绩较差的公司更易出现重大缺陷。Amold Schneider（2008）通过调查问卷的方法证明审计师出具的审计报告对内部控制制度的有效性起到重要影响。我国学者同样证实了审计有利于内部控制规范发展。马珩（2004）的研究认为内部控制是现代审计的基础。企业内部控制系统良好，审计人员就可以缩小审计抽样范围。审计工作可以促进内部控制系统的完善，有助于建立有效、可行的内部控制系统。方亮（2004）从审计主体角度分析了内部控制对审计的重要性，提出内部控制发展与审计模式变革的各个阶段有着不可分割的联系。良好的内部控制系统可以缩小审计范围。康坤（2004）提出内部审计可以了解企业内部控制的薄弱之处，采用灵活的审计方式。张川、沈红波（2009）以房地产公司为研究样本，发现外部审计可以对内部控制存在替代和互补作用，外部审计还能准确识别企业内部控制的执行和实施程度。通过国内外的研究结果证实内部控制与审计之间存在相互依存，紧密的相关关系。企业内部控制的有效性直接影响了内外部审计的执行。

三、内部控制与公司治理

公司治理为内部控制的有效执行提供了制度基础。内部控制的有效性是指内部控制对合规目标、报告目标、经营目标以及战略目标实现提供的保证程度。目前内部控制的主流研究倾向认为内部控制与公司治理相互影响。Hoitash et.al（2009）研究揭示了萨班斯法案404条款的实质性弱点的可能性与比较多的有会计和管理经验的审计委员会成员有关联，也与董事会的力量有关。Johnstoneet.al（2010）研究结果表明，内部控制实质性弱点披露与董事会成员、审计委员会成员、高管层业绩之间呈正相关关系。Krishnan（2005）的研究发现经理过去从业经验、经理从事欺骗的倾向、审计任期和财务压力与内部控制问题直接相关，而内部审计功能、外部审计、董事会并不与内部控制质量直接相关。Shon和Weiss（2009）的研究表明，保持有效的内部控制制度强加更大的成本（和需要高水平的努力）于经理，企业必须为此奖励更高层次的高管，激励那些不愿努力的经理人员。我国部分学者的研究同样证实了内部控制与公司治理相关。孔萍，张佩璐（2013）提出目前我国财务报告内部控制审计存在的如下问题：公司治理层对内部控制重视程度不够，存在非常严重的内部人控制问题。郑军，林钟高和彭琳（2014）以2007～2011年的中国上市公司为研究对象，发现内部控制的治理效应在不同产权性质的企业中存在显著差异。国内外研究结果均证实了企业内控质量的改善能抑制代理成本，提高代理效率。

四、结论

本文对目前已有内部控制研究文献进行了回顾。但目前国内外关于内部控制的研究尚未形成公认的结论，同时内部控制研究的各个领域在范围界定上仍存在较大的差异。近年来国内外财务舞弊丑闻的频频爆发，更加突出了内部控制的重要性。在未来的内部控制研究中应注重以下几个方面：（1）明确定义内部控制的边界，使内部控制成为可以合理实现和执行的概念。（2）重点研究目前存在的内部控制缺陷。

参考文献：

[1]李心合.被神化的内部控制与被冷落的内部牵制[J].审计与经济研究，2013（3）.

[2]林钟高，徐虹.分工、控制权配置与内部控制效率研究[J].会计研究，2009（3）.

[3]杨有红，胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2004（10）.

[4]Hoitash，Udi，Hoitash，Rani，and Bedard，Jean C.Corporate Governance and Internal Control over Financial Reporting： A Comparison of Regulatory Regimes.THE ACCOUNTING REVIEW，2009（3）.

[5]Krishnan，Jayanthi.Audit Committee Quality and Internal Control：An Empirical Analysis.The Accounting Review，2005（4）.