高校内部控制评价机制探析

毕颜杰

摘    要：國家自2012年行政事业单位内部控制政策颁布以来，陆续出台各项内部控制文件，其中对高校内部控制评价与监督也做出了规范与指导。文章从高校内部控制工作实际出发，阐述高校内部控制评价的原则，以此按照高校内部控制评价流程对其内部控制评价方法进行探讨，旨在通过这样的流程及方法对高校内部控制做出切合实际的评价。

关键字：高校;内部控制;评价机制

中图分类号：G640         文献标识码：A           文章编号：1002-4107（2020）07-0061-02

2012年财政部下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）文件，阐明单位应当对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价;2015年，财政部下发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）文件，指出内部控制建设的总体目标以规范单位经济和业务活动有序运行为主线，以内部控制量化评价为导向，逐步将控制对象从经济活动层面拓展到全部业务活动和内部权力运行;2016年教育部发布了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，提出了内部控制评价和监督的内容以及一些评价方法。本文将结合这些文件精神和高校内部控制工作实际，对高校内部控制评价方法进行探讨。

一、高校内部控制评价的原则

《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》中指出高校内部控制评价是为了促进高校内部控制不断完善并有效实施而对以下情况执行有效性的评价：各项经济业务控制在评价期内是否按规定运行;各项经济业务控制是否得到持续、一致的执行;相关内部控制机制、内部管理制度、岗位责任制、内部控制措施是否得到有效执行[1]。因此对于高校内部控制评价方法的选择，需遵循以下原则。

（一）全面性与重要性相结合

高校内部控制评价要对内部控制建设各项经济业务设置评价指标，以获得全面、客观的评价结果;对于内部控制过程的重要环节、关键控制点要实施多种评价方法，开展多角度分析和考量。

（二）静态与动态相结合

高校内部控制评价要静态和动态相结合，通过静态指标反映某段时间内某个经济环节的建设现状;通过同一指标在不同时间的动态情况反映高校内部控制评价在不断发展过程中的完善情况[2]。

（三）定性与定量相结合

评价人员在工作中要凭借直觉、经验和高校内部控制的信息资料，运用主观判断对高校内部控制建设情况做以评价;同时运用现代数学方法对高校内部控制资料进行加工处理，建立反映有关变量之间规律性联系的数学模型，对内部控制建设情况进行量化研究[3]。

（四）成本效益与可操作性相结合

在对高校内部控制评价方法的设计和选择上，要注重方法的成本效益，通过科学合理地控制成本，获得最为科学的评价效果;评价方法要适合高校发展的特点，在实施过程中具有可操作性，从而真实反映高校内部控制建设的实际情况。

二、高校内部控制评价流程

高校在开展内部控制评价时，要遵循一定的流程，每个流程都需要方法的支撑。下面就以评价流程为依托，对不同阶段的评价方法进行探讨。

（一）材料收集

材料收集是内部控制评价的开始，材料收集情况直接影响到内部控制评价的效率和效果，对内部控制评价材料的收集要做到全面、充分、准确、适量。一般来说，在高校内部控制材料收集阶段，可以采用以下评价方法：

1.查阅、观察与询问。要想在短期内对其进行有效性的评价，完成评价目的，可以先从查阅、观察和询问开始。查阅就是对涉及内部控制的指导性制度、文件、纪要等进行查询和阅读，初步了解学校内部控制建设的大致情况，如查阅高校内部控制建设实施方案的文件、制度汇编、存档材料等档案，掌握学校内部控制的总体情况。观察是通过对每个内部控制环节工作人员日常工作开展情况的看、听和思考，获得内部控制环节的基本信息，比如对会计和支付人员工作不相容的考量，可以观察会计人员账务处理完毕后是否将凭证传递给支付人员，如果是日常形成的习惯，那么这个过程是连贯而自然的。在查阅和观察的过程中，评价人员可以穿插询问，间接获得内部控制的基本信息。

2.个别谈话。内部控制评价人员可以单独与内部控制某个环节的工作人员开展谈话，谈话形式和内容比较灵活，评价人员可以借助互问互答、调查问卷等方式开展个别谈话，从而获取更加深入、详细和全面的内部控制信息。

3.现场跟踪。现场跟踪是评价人员对内部控制的某项业务从开始到结束全过程的监控，评价人员通过亲身体验与感受加强材料收集的客观、准确，查摆业务流程中存在的运行问题。例如评价国有资产账实相符程度，评价人可以对某笔购入资产入账流程进行跟踪，假设某高校处理流程为报账人先到资产管理部门填制验收单，进行资产部门的入账登记，然后持资产部门审批后的验收单按照财务流程报销，同时财务部门进行入账登记，资产部门和财务部门在网上进行时时对账。评价人在跟踪流程确定真实无误之后，可以通过流程中各环节的制衡情况对国有资产账实相符程度收集有理有据的材料。

4.调查问卷。调查问卷又称调查表或询问表，是以问题的形式系统地记载调查内容的一种印件。问卷可以是表格式、卡片式或簿记式。评价人可以对具有普遍性的、覆盖范围比较广的内部控制建设以调查问卷的方法收集材料，运用调查问卷量多、多视角反映问题的优势客观地获取内部控制评价依据。比如评价人想了解高校对内部控制的重视程度和覆盖程度，那么就可以采用调查问卷的方式在某些人群做调查，通过调查问卷的填制结果掌握学校内部控制开展程度。

（二）材料整理

评价人员对于收集的各类内部控制材料要针对评价内容与目的进行分门别类地整理，了解材料是否充分与适当，是否足以获得评价结论。在材料整理阶段可以实施以下几种方法。

1.经验与阅历。评价人员根据自身的经验和阅历判定哪些材料是有效的，哪些是可以舍弃的，哪些材料存在误差，需要进行深度取证，由此将零碎、杂乱、分散的材料进行筛选，去粗取精，保证材料的系统、完整和可靠。

2.材料分类。评价人员可以按照内部控制评价的目的、内容、环节、流程等情况对收集的材料进行分类归集，并做好目录，以便于查找和使用。

3.统计图表。根据每类材料的特点以及重要性等原则，评价人员可以采用图表、文字表述等方法对收集的材料进一步提取与精炼，对已经分类的材料进行统计和计算，有目的性地制作各种统计表（图）、计算表或趋势图，以及汇总的文字性材料等。

（三）材料分析

全面、客观的材料收集和分门别类的材料整理，是内部控制评价材料分析的前提和基础。评价人员接下来要运用一定的方法找出这些材料彼此之间的关系和折射出的内部控制建设情况，对其实施专业判断。内部控制评价分析阶段可以采取以下方法。

1.比率分析。对收集的材料数据进行不同类别的相对数比值计算，通过比率对内部控制建设情况进行分析评价，通常可以进行相关比率分析、构成比率分析和趋势比率分析。比如对非税收入管控情况的评价，通过年度取得非税收入与上缴非税收入的数据比值，可以判断出非税收入的管控是否执行了全额上缴的管理制度。

2.对比分析。對比是将现有的内部控制材料分析结果与设定的标准做比较，找出现有与标准之间存在的差异，从而发现存在的问题的一种分析方法。比如经计算，某校采购预算完成指标为91.8%，与标准值100%相差8.2%，那么就要对未完成的8.2%进行深入调查与分析，找出未完成的原因，是客观因素还是主观因素，如果是主观因素是哪个采购环节产生的影响，存在哪些内部控制漏洞，等等。

3.结构分析。通过对某项内部控制评价内容部分和总体结构对比，分析其内容构成的变化。比如对某校内部控制制度执行情况的评价，在对6项内容分别进行指标分析评价后，再对6项内容中完成的指标数与内部控制制度执行总指标数相对比，综合地了解学校内部控制制度总体执行情况。

4.趋势分析。通过将当期内部控制情况与上期的变化趋势做比较与分析，从中发现存在的内部控制建设过程中的发展与完善问题。 比如将当期内部控制制度更新内容与去年做比较，查验制度是否按照有关规定进行了及时的更新与完善;再比如将去年存在管控问题的内部控制环节与当期做比较，查验学校对内部控制漏洞是否进行了及时的填补和修缮。

5.经验判断预测法。经验判断预测法是评价人员根据内部控制的性质、特点、过去和现实等状况，运用经验判断的形式，对内部控制建设情况进行非数量化的分析，推测和判断内部控制建设未来发展的趋势。比如对学校内部控制单位层面的评价，因量化的空间比较小，这就需要评价人员运用丰富的经验，依据收集的材料对其做出发展方面的一个预测。

（四）总体评价

内部控制的总体评价是经过对高校内部控制各环节和流程的具体分析之后，对学校整体内部控制建设情况是否有效做出的综合评价。这个过程需要将内部控制各项内容的分析结果按照一套科学、完整的评价方法进行综合，从而获得总体评价结论。就目前来讲，对高校内部控制材料的总体评价大多是各项评价内容权重的分配和经验推测等方法的结合体，但是各方学者也在不断追求对内部控制总体评价量化角度的研究，如建立各项数学模型、模糊综合评价模型、平衡计分卡模式，等等。

以上对高校内部控制评价方法的探讨不是固有化的，高校可以灵活和交叉运用各种评价方法对内部控制建设情况做出客观、详实地评价。

综上所述，高校要实现内部控制的可持续发展，就要在内部控制评价的指引下，不断对内部控制薄弱环节进行修订和完善，不断提高内部控制体系的健全和有效，为高校健康发展提供安全的、可靠的内部控制环境。

参考文献：

[1]教育部办公厅.教育部直属高校经济活动内部控制指南    （试行）[Z].2016.

[2]王海妮.高校科研经费内部控制管理绩效评价研究[J].    会计之友，2020，（1）.

[3]广辉.高校内部控制评价体系构建问题探讨[J].中国集体    经济，2019，（26）.