企业全面预算管理的困境及对策探讨

程军锋

[摘 要]全面预算管理以企业发展战略为导向，对未来一段时间内的经营活动和财务结果进行预测和规划，运用科学、合理的方法配置企业的各种资源，来实现企业战略目标，并对执行过程进行监督分析，及时进行预算调整和改善，在企业经营管理中发挥着重要作用。大多数企业在运用全面预算管理这一管理工具時，还存在很多的问题和缺陷。文章在介绍预算管理的内涵及作用的同时，对企业全面预算管理过程中存在的问题及困境进行了探讨，提出了完善全面预算管理的对策措施，以期实现企业发展战略目标。

[关键词]全面预算;全面预算管理;管理困境

1 企业全面预算管理概述

1.1 全面预算管理的含义

全面预算管理是指运用科学、系统的预算编制方法，将企业战略规划和经营目标具体分解细化量化到各个预算单位，通过预算执行、调整、考核评价，促进企业实现发展战略目标的管理活动。全面预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算三大类。具体来说，经营预算是与日常业务直接相关的预算，资本预算是关于投融资的专门决策预算，财务预算是与企业资金收付、财务经营状况等有关的预算。

全面预算管理是管理会计的重要内容之一，需要企业全员参与，业务活动涉及经营、投资、财务等企业的所有经济活动，管理流程贯穿各项经济活动的事前、事中和事后，为企业目标的实现提供合理保证。

1.2 全面预算管理的作用

1.2.1 有助于落实企业战略

企业的发展战略通过预算量化分解、细化到企业各个层面的所有经济活动并形成具体的目标任务，全体员工积极参与其中，合理配置各方有效资源，部门间加强沟通协调与密切配合，推动企业发展战略的有效落地实施。

1.2.2 有助于防范经营风险

全面预算管理在实施过程中，根据预算设立的绩效目标比较各执行部门的目标完成情况，分析发现企业新的发展机遇以及在经营中存在的问题和风险，可以有效地整合企业的资源，调整经营战略和预算，分散风险，更好地促进企业效益的增长。

1.2.3 有助于业绩考核评价

绩效考核是全面预算管理的重要组成部分，全面预算管理应在明确企业总体目标的基础上，进一步明确和量化各责任单位的管理职责。通过全面预算对整个企业的责任单位及员工的责任、权利进行规范，确定明细化、具体化、可量化的工作目标，建立科学合理的绩效考核标准，为绩效考核提供依据，有利于实现企业总体目标和价值最大化。

2 企业全面预算管理面临的困境

2.1 对全面预算管理缺乏实质性认识

全面预算管理作为一种有效的管理工具越来越受到我国企业的关注与应用。但在一些企业应用的过程中，管理人员对全面预算管理缺乏实质性认识：在预算编制方面认为预算仅仅是企业财务部门的工作，只要由财务部门负责编制预算即可，其他部门很少参与到预算编制中;在预算执行过程中，各业务部门管理者不是从企业整体利益考虑，而是争取企业优势资源，互不沟通、推诿扯皮，更多的关注部门利益，无法实现企业经营目标;在预算管理全程跟踪方面仅停留在预算目标编制、汇总与审批环节，忽视对预算执行控制、预算调整及考核评价，最终导致预算管理流于形式，不了了之。

2.2 全面预算编制依据不合理

一是在编制预算目标的过程中，大多数企业依据上年度实际完成情况及近三年平均值的一定增长比例或者由管理层任意决策，导致目标增长预测不科学，随意性大，出现预算目标过高或过低现象，预算编制不准确。二是在编制预算时，企业只是考虑了自身的实际情况，未能深入了解企业外部环境和行业发展状况、竞争对手状况，使得预算目标不具备先进性或可行性。三是未充分考虑投资者的长远目标预期，重点关注短期利益，造成预算编制缺乏有效衔接。

2.3 全面预算编制的方法不科学

企业应在充分考虑内外部环境、自身业务特点、信息化管理水平、经营周期及管理要求的基础上，选择或综合运用预算编制方法。目前的全面预算编制方法有增量预算法、零基预算法、定期预算法、固定预算法、弹性预算法等多种方法。但在预算编制实践中，大多数企业的预算编制方法单一，缺乏科学性。

一是在没有考虑企业经营活动发生变化、 基期数据不合理等因素对预算数据的影响下，采用单一的增量预算方法，虽然计算简单、方便、快捷，但也会造成预算松驰或企业资源浪费。二是由于信息化管理水平及预算信息不完善，预算编制手段限制，针对不同业务预算无法采用相对科学的预算编制方法，全面预算管理的作用无法实现，预算管理处于困境。三是全面预算管理是企业内控制度的重要组成部分，需要大量的高素质的专业预算管理人员。但实际中企业由于缺乏专门预算机构及相对专业的预算管理人才，同时考虑企业预算编制的成本及时间，往往采用简单的预算方法，甚至不用预算方法，使各项目标脱离实际，影响全年预算的实际执行效果。

2.4 全面预算考核评价不完善

预算考核评价作为全面预算管理的重要阶段，就是运用定期或动态的预算考核，对各个部门预算执行结果进行考核与评价，发现预算执行中存在的问题与风险，采取纠偏，为实现预算目标提供保证。但有些企业并没有完善的考核评价机制，首先，企业重预算编制、执行，轻预算考核评价，使得预算执行部门和员工认为预算只是流于形式，不利于预算执行，无法将预算目标完成情况与部门、员工的绩效挂钩，员工的工作积极性差，工作效率低。其次，预算考核标准以量化的财务指标为核心，而忽视了非财务指标，这使得考核评价更多的关注企业过去的财务状况和经营成果，而不能通过非财务指标对生产经营、市场顾客、供应商、企业员工及技术创新等未来价值创造进行考核。最后，企业预算考核管理制度不健全，如未建立将奖惩纳入预算考核制度、发生重大突发事件预算考核指标调整制度等。

3 解决企业全面预算管理问题的有效措施

3.1 增强对全面预算管理的认识及重视程度

全面预算管理能否在企业有效的实施，关键在于管理者及全体员工对预算管理的认识及重视程度，企业应进一步增强全面预算管理的意识。首先，企业应成立全面预算管理的组织体系，明确各自的职责权限，创造实施全面预算管理的企业内部环境，将企业战略目标逐级分解到各个层面及全体员工，落实责任主体。其次，加强全面预算管理专业人员对全员的培训，了解全面预算管理的含义、主要内容、作用及管理流程等相关知识，增强全面预算管理的意识，提高预算管理在企业管理中的重要性认识，推动预算管理的实施。最后，明确预算考核对促进和提高预算管理水平的作用。一方面，通过预算考核发现预算管理存在的问题和风险，采取措施，提高经营管理水平;另一方面，实施考核奖惩可以调动员工参与预算管理的积极性，主动投入到企业全面预算管理工作中，以实现预算目标。

3.2 完善全面预算管理制度

建立健全预算管理制度是企业实施全面预算管理的制度保证，预算管理制度包括管理组织制度、预算编制制度、预算执行监督制度、控制授权调整制度、分析考核评价制度等。企业应结合自身业务发展特点，综合资源情况，制定和完善预算管理制度，保证预算管理工作的有序进行，实现预算目标。一是在组织体系规范的前提下，建立和完善预算编制制度，依据科学合理的编制依据确定编制内容和编制程序，采用符合业务实际的方法将企业战略规划和目标层层分解落实到各责任部门、岗位和员工个人。二是强化预算执行制度。预算执行通过预算控制和预算调整等程序将预算目标变为现实。企业在预算执行过程中，应根据不同的业务特点和管理要求，采取不同的预算控制方式，提高对业务的控制能力。如期间费用中的营业费用总的发生额就可以用总额控制方法控制，而更明细的差旅费、招待费、办公费等就可以进行单项控制。三要完善考核评价制度，实行激励与约束，提高企业全面预算管理的能力。

3.3 强化完善全面预算编制的依据

科学合理的预算编制依据，是实现全面预算管理的基础。因此，企业在编制预算时应准确把握市场经济形势，客观、综合考虑企业的经营环境、发展阶段及近年度的实际经营情况，确定企业发展战略目标，制定年度预算指标。预算期内的国家政策变化、经营环境、条件发生重大变化、企业并购重组等重大事项对预算目标造成重大影响时，应按照规定对预算进行调整，使预算更加贴合企业实际。此外，投资人对企业发展战略和经营目标的期望，也是企业编制全面预算的重要依据。全面预算只有符合投资者的利益时，才能得到认可和执行。

3.4 采用科学的预算编制方法，提高预算质量

首先，企业在预算编制时应根据历年的经营和财务数据，结合市场环境、企业发展阶段、业务活动特点及各种预算方法的适用条件及优缺点，科学的选择预算编制方法，提高预算质量。如企业内外部环境相对稳定时，可以选择定期预算方法;跨年度公路桥梁建设、大型设备制造业务活动的预算可以采用项目预算法等单一方法，也可根据实际需要综合运用几种预算方法。其次，将现代信息科学技术与预算管理方法相结合，运用先进的信息科学技术、网络、大数据进行数据信息收集、计算分析、预测，将大大减少预算编制的工作量和人为差错，提高预算管理的效率和质量。最后 ，企业应对全面预算管理者进行包括内控、预算、管理方面专业知识、现代信息化技术知识及职业道德的培训，提高综合素质，更加科学的参与企业的全面预算管理工作。

3.5 完善预算考核与奖惩机制

完善的预算考核与激励制度是企业有效实施预算管理的重要保证。企业只有将员工利益和企业预算目标有机结合在一起，增强考核意识，实行严格的奖惩激励制度，坚持公平、公开、公正，才能激发各层级员工的工作积极性和工作热情，提高工作效率，发挥内在潜能，增强企业凝聚力，促进全面预算管理目标的实现。

4 结论

全面预算管理作为企业内部控制的重要内容，在实现企业战略目标的管理活动中起着重要的作用。企业实施全面预算管理，通过预算编制、预算执行监督、控制授权调整、分析考核，科学合理整合企业资源，确保全面预算管理工作较好运行，提高企业管理水平，實现企业发展战略目标，促进企业持续健康有序发展。

参考文献：

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