审计范围与内容一体化的体现

陈晓荣

早在2015年12月，审计长刘家义在全国审计工作会议上的讲话中提出要着眼一体化，创新组织管理模式，实现“七个一体化”。在2016年5月下发的“十三五”国家审计工作发展规划中提出审计工作的目标要求，大力推行现代综合审计模式，形成“七个一体化”。2018年1月，审计署党组书记、审计长胡泽君提出审计工作推动打好三个攻坚战，对推进“一体化”作了具体部署。实行一体化的综合审计，是审计组织管理模式的深刻变革。是适应经济发展新常态和审计工作发展需要，把审计监督嵌入经济社会运行发展全过程。“审计内容与范围上的一体化”模式运用于施工企业内部审计，有助于更好地发挥内部审计的职能作用。

一、“审计内容与范围上的一体化”模式在内部审计中的重要意义

2016年中国铁建审计监事局为加强系统内审各项工作，整合系统审计资源，完善审计工作管理规定和办法，加强队伍建设，提升审计的价值创造力和权威性，促进企业健康发展，下发了进一步加强内部审计工作指导意见，意见中提出了具体的“五个一体化”。在审计内容与范围上，对经济责任审计、项目过程审计、竣工结算审计、财务收支审计、绩效复核审计、内部控制审计、经济合同审计、后续跟踪审计、并账移交等审计类型，要求系统内集团公司、子公司、工程项目部实现一体化。

首先，“审计一体化”是新形势下实现内部审计全覆盖的需要。新时代，内部审计要有新作为：要更加积极有效地推动党和国家的重大方针政策在企业内全面贯彻落实；要更加积极有效地推动企业提升发展质量和全面风险防范；要更加积极有效地推动内部审计制度的建立健全和综合素质的提升。在审计内容与范围方面，从系统各层级实现“一体化”是实现新时代新作为的有力抓手。

其次，“审计一体化”将有力促进内部审计监督效能发挥。近期习总书记在中央审计委员会第一次会议上强调了应审尽审、凡审必严、严肃问责。结合目前内部审计任务重、人员构成单一等实际情况，充分利用一体化的综合管理模式，在一定的审计范围，细化审计内容，统筹安排、分类实施，实现有重点、有步骤、有深度、有成效地推进内审工作，提升内部审计全覆盖的效率和质量。

再次，“审计一体化”将有利于提升内部审计工作的层次与水平。内部审计要通过发现问题、分析产生问题的原因，整改问题，提出整改问题的长效机制。形成查处问题与促进发展、分析原因与推进改革、促进整改与推动问责一体化。

二、施工企业审计内容与范围一体化审计模式的思路

新时期，内部审计要从增加价值、风险管理、经济效率性、合法合规、管理舞弊等五个方面做好服务，其一围绕组织战略目标的实现做好服务；其二围绕推进全面风险防范做好服务；其三围绕全面提高组织绩效做好服务；其四围绕促进合规经营做好服务；其五围绕促进反腐、追责问责做好服务。我认为需要从以下几点来帮助实现内审目标：

（一）转变观念，树立“一体化”审计理念

“一体化”管理通过对不同体系的类似管理过程进行整合优化以及相互的补充完善，给企业管理带来积极成效。可以纵向一体化，也可横向一体化。审计“一体化”，是一个有机的联合体，实现审计内容与审计范围的一体化需要超前谋划，及时调整，协调沟通，以整体行进的方式向审计前沿迈进。

（二）优化组织管理，建立“一体化”审计模式

加强组织领导：内审向董事会负责的工作机制，推进总审计师制度，审议批准企业年度审计计划和重要审计报告；审计风险管理委员会加强内审工作规划、年度任务、审计质量、问题整改和队伍建设等重要事项的管理指导。完善管理体制：实现全系统审计规划、审计策略、资源调配和成果共享，确定相对统一工作模式。从机制上能协调解决“一体化”整体行进过程中的问题。

（三）规范审计行为，统一“一体化”标准

系统内由工程项目部—子公司—集团公司按层级构成，分为工程、设计、工厂、房地产等不同板块。现就工程板块，按审计类型在这一层级结构下列举审计范围与审计内容的一体化。

首先，审计范围应按审计关注点的不同，在工程项目部、子公司、集团公司三个层面分别按直线管理的方式确定三条范围主线：即工程项目部层级、子公司层级、集团公司层级。

其次，按审计类型确定审计重点关注内容。经济责任审计：对任中、离任、任期3-5年的经责审计，可以将经济责任与绩效审计相结合；重点关注工程项目管理、投资管理、营销、大宗采购、大额资金支出、资产处置、收入与成本预算执行、重大经营事项和高风险领域等；重点内容包括落实政策的措施和要求、影响企业发展质量和潜力的战略管理、投资决策、财务管控、风险管理、科技创新、转型升级、可持续发展、廉政建设。财务收支审计：以提升会计信息质量和财务绩效为目的，来源于真实、完整、可靠的会计信息；重点关注资产处置、投资并购、联营合作中的资产安全、履职待遇、薪酬福利、领导兼职取酬；重点内容包括经营管理、内控制度的设立与运行、资金占用与运用、成本费用控制、现金收支管理、资产管理、债务风险状况等。工程项目审计：项目作为效益的来源地，以项目管理创效及合规性、舞弊风险为主要监督目标；重点关注经济业务合规性、内控流程的建立与执行、资金收支管理、成本预算管理、结算管理、国家财税政策落实等方面；重点内容包括计价结算、资金回收、材料收发存管理、劳务管理、内控流程等。内控制度审计：关注组织架构、发展战略、人力资源、组织文化、社会责任等；关注资金活动、采购方面、资产管理、研究与开发、工程施工安全与质量等方面的风险；内控流程的设计与执行；对信息收集处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的安全性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性等方面的审计与评价。

（四）避免重复审计，“审计一体化”促进审计结果共享

充分运用审计管理信息系统平台，规范完整地记录整个审计过程，审计结果实现共享。

（五）借力“审计一体化”，促进审计整改落实

充分利用综合管理模式，促进审计整改，推动问责，从而提升审计整改的成效，完善单位内部控制和提升管理水平，进一步放大“审计一体化”的整体效应。

三、全面提升内审人员职业能力，促进“审计一体化”实现

目前内部审计人员结构单一，大多从财务系统出身，缺少工程管理、计算机运用等综合能力强的人才储备。内部审计更多的是要一心向内，站在一定的高度，发现影响战略目标实现的不当行为，防范风险、增加价值。更需要思想素质高、综合业务能力强的审计人才。因此，需要有针对性地开展教育培训，利用培训授课、论坛研讨、案例交流等多样化方式，全方位提升内审人员的职业胜任能力，突出内审人员全局意识、宏观意识和道德修养的塑造。按审计分工不同，培训各专业审计、审计信息化和审计项目管理人才。完善激励考核机制，将职业能力与职业晋升、收入待遇挂钩，提高内审人员的独立性，为切实将审计一体化落实提供基础。

施工企业内部审计在不同类型审计内容与范围上的一体化，既是实现现代综合审计模式的具体实施，更是新时期内部审计为提质增效创新价值的一种体现，还是内部审计人员提升综合能力的契机。