增值税频繁改革环境下企业税务风险管理研究

靳玉

摘 要：增值税是中国第一大税种。深化增值税改革既是减税降费政策的主要内容，也是完善增值税制度的重大举措。近年来，我国坚持减税与完善税制并重，实施“分步走”的战略措施，先局部再全国、分行业逐步推进“营改增”发展，在增值税频繁改革环境下，是否会给企业带来税务风险成为了人们讨论的热点。本文结合相关政策，详细阐述了税务风险管理的意义，并在增值税频繁改革的背景下，分析了当前面临的主要税务风险问题，最终提出了几点建议，希望提高企业税务风险管理能力，促进企业健康发展。

关键词：增值税;税务风险;意义

0 引言

近年来，我国经济迅速发展，企业经营环境愈加复杂化，增值税作为我国第一大税种，自2012年第一次“营改增”以来，改革不断推进，政策不断更新，逐步向现代增值税制度迈进。在增值税频繁改革环境下，也带来了诸多弊端，尤其是增加了企业税务风险。那么，如何通过企业内部控制来强化税务风险管理，从而实现规避、减少税务风险的目标是现阶段亟待解决的难题。

1 税务风险管理的意义

风险一般包含两层含义，不确定性本身，或因不确定性带来的不利后果。目前，在学术界针对税务风险的定义众说纷纭，并未有一个统一的、权威的定义。如蔡昌（2006）认为，在计算或税款缴纳等方面，纳税人的涉税行为未能准确、有效地遵从税收法律法规，而产生的财务损失等，或企业未真正重视税法精神，没能充分理解税收优惠政策，出现税款多缴的现象，都可看作是税收风险。再如胡国强（2014）认为，企业在税务管理中的不确定性可看作是税务风险。

按照《大企业税务风险管理指引》相关规定，可从两个方面来分析税务风险，第一，在日常涉税行为中，企业未遵从或充分理解税收政策，出现税款少缴现象，造成一定财务损失或名誉损害，甚至有可能受到法律制裁。第二，企业税务能力不足，在税务规划中不能及时、合理地安排涉税行为，无法充分享受税收优惠，或通过政策空间合理避税，导致企业税款多缴。

一般来讲，税务风险管理就是通过一系列措施对税务风险的不确定性及产生的不利后果进行管理。增加企业税务风险管理水平，有助于提高企业财务、税务管理质量，减少企业纳税成本，合理配置内部资源，全面提高企业市场竞争力。

2 增值税频繁改革环境下企业税务面临的风险问题

2.1 不关注税率变化产生的风险

营业税政策下，仅需要简单按照行业征收税率计算即可，但是“营改增”后，企业进项抵扣项目增多，税率繁杂。随着“营改增”改革的不断推进，抵扣项目的税率也经过了多次变动。但是企业并未及时安排专人负责税率的统计、跟进和管理。同时，会计人员对进项抵扣的判断能力有限，极易产生不可抵扣的抵扣，或可抵扣的未抵扣的现象，从而导致少缴增值税，成为税务机关关注的重点。

2.2 发票管理中存在的风险

2.2.1 违规作废增值税专用发票

自“营改增”实施以后，税务以票控税，于企业来讲，在税收筹划中作废发票现象越来越普遍，甚至被看做成本最低、效果最明显的一种方式，但是这种方式是一种违规行为。俗话说“常在河边走哪有不湿鞋”，若企业一直抱有侥幸心理，采取这种方式偷税漏税，将大大增加税务风险。税务局具备强大的数据分析能力，通过税务大数据对比企业开具的发票，若出现异常就会发出预警，给企业带来极大的隐患。

2.2.2 账务处理不当导致的税务风险

在增值税频频改革的背景下，很多企业未重视改革的变化，思想意识不强，认为只需财务部作好税务风险防控工作即可，按时申报、缴纳税款就无需担心税务风险问题，导致管理缺位。目前，最常见的问题包括：税控更新不及时、业务知识更新慢、和外界对接不顺畅等，甚至在申报、纳税等环节同样会出现问题，严重影响工作效率和企业形象。

2.3 现行征管环境下的税务风险

为优化税收环境，减少纳税人负担，激发市场主体创业创新能力，“放管服”改革力度持续加大。在以往征管体制下，纳税人享受税收优惠，需经税务机关审批。而营改增之后，增值税税收优惠事项基本不存在，由备案代替。这种情况下，企业需担负的风险包括：税收优惠资格享受是否正确，保管资料是否齐全等。

此外，税收制度改革中，也改变了以往税收管理员的保姆式管理方式，从事前管理转变为事中管理、事后管理，由企业自行到办税大厅前台办理。关于涉税政策问题，企业仅能通过办税大厅咨询，或12366纳税服务热线咨询。这种改革下对于大企业而言，仍存在很多风险，尤其是遇到综合性较强的业务问题，处理难度大，若咨询不全面、不清楚，将会带来极大税务风险，增加税收遵从成本。

3 增值税频繁改革环境下企业税务风险管理的对策

3.1 优化税务风险的内部控制环境

内部环境是企业内控的基础，直接关系到企业税务风险控制措施的贯彻执行。为减少企业税务风险，应优化税务风险的内部控制环境。第一，建立诚信、道德的企业文化。自古以来，诚实守信是中华民族的传统美德，人无信不立，商无信不誉，市无信不兴，企业无信不昌。加强诚信建设，有利于提高企业税务风险防控力度，有利于紧密结合企业财务工作，规范企业自身及员工行为，在企业内部营造一个良好的工作环境。将诚信纳入到企业文化建设，主抓全体人员的诚信素质教育，将其深入人心，融入企业核心价值观，建立良好的诚信文化体系，增强企业纳税理念，加深企业员工对税务风险的认识和重视，充分意识到规避税务风险就是自身合法权益保护的手段。第二，设立专门的税务管理机构及岗位。目前，在企业组织结构方面缺乏专门的税务管理机构及税务岗位是一种普遍现象。为有效控制企业税务风险，实现税务风险控制制度化，应设立专门的税务管理机构及税务岗位，如税务总监等，便于更好地处理各项涉税事项，指导企业税务工作。第三，强化税务风险为导向的内部审计。在内部审计开展中，审计重点应落在税收政策的遵从度、发票管理的规范性等方面，做好后果严重风险事项管理，提高审计的工作效率，構建内部审计闭环，及时找出税务风险、化解风险、解决风险。

3.2 完善税务风险评估体系

企业税务风险管理中风险评估是前提，在各项业务流程中企业要识别出现存或潜在的税务风险点，对风险事件产生的原因进行分析，预估风险后果，将所有税务风险点进行统计、汇总，构建成一个风险库，编制风险防范及应对指引，对业务流程进行优化，有效规避或减少实际业务发生时潜在的风险。此外，还要根据政策变化情况，定期或不定期对企业的税务管理情况进行监督，及时修正、更新、删除那些不符合现行政策的风险指标，保证企业税务风险指标全面、有效，且满足外部环境及内部流程，为高层决策提供可靠的信息支持。

3.3 实施有效的税务风险控制活动

企业税务风险管理中风险控制是手段。依照控制活动作用分类，可将其分为4类，即预防性控制（事前控制）、检查性控制（事中、事后控制）、纠正性控制（事后控制）、补偿性控制（事后控制）。基于企业规模较大，若出现税务风险，后果严重，应将事前控制和事中控制摆在首要位置。要求实现不相容岗位分离。企业应全面、系统地梳理不同税务岗位职责，分离不相容的岗位，明确职责，形成相互制约的工作机制。要求做好绩效考评控制，在企业绩效考核体系中企业应引入税务风险主动规避行为，做到奖罚明确，如在管理层业务指标考核体系中引入税务风险，对税务风险管理最佳的部门，给予薪酬、评先、评优等奖励。对于那些考核评价靠后的部门，给予处罚。在税务岗位上构建一个“比学赶超、遵规守纪”的良好氛围。

3.4 规范信息与沟通

企业税务风险管理中信息与沟通是路径。增值税频繁改革环境下，企业税务风险较多，为有效控制税务风险，必须做好内、外部沟通。首先，企业税务部门可从相关国家部门的官方网站上，如财政部、税务总局、当地主管税务机关等，收集及汇总最新的税收政策，准确梳理满足本企业税收业务发展的相关信息，并根据税收政策变化，及时更新、删减相关信息，并对政策变化前后的税务影响情况进行分析，筛选更有效的信息，提高信息的可靠性。此外，企业还應与主管税务机关保持良好的沟通关系，第一时间获知各项税收政策的征管口径等信息，便于高效调整企业内部税收管理制度，提前做好税收规划，最大限度降低税务风险。

4 结束语

综上所述，增值税频繁改革环境下，企业面临的外部环境发生了重大变化，将严重影响企业经营能力、业务流程。若不及时采取行之有效的税务风险防控措施，必将造成严重后果。根据《大企业税务风险管理指引》相关要求，建立完善的内部控制体系，切实减少和消除税务风险，是企业应对复杂市场环境，提高税务管理水平的有效措施。

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