市场经济环境下我国审计职责整合探究

宋翔南

摘要：我国已进入中国特色社会主义新时代，市场经济环境发生着日新月异的变化。而审计作为我国市场经济和谐、健康、稳定发展过程中的重要因素，其职能职责所发挥的重要作用，也越来越受到重视。本文首先从国家审计的基本概述及审计的职能职责进行分析，研究审计在市场经济环境下发挥的作用，并结合我国市场经济发展现状，对审计职责的整合进行探究。

关键词：市场经济；审计职责；整合探究

我国具有新时代特色的市场经济如今正迈入一个崭新的发展局面，而审计作为市场经济活动监督管理体系中的重要组成部分，在建立与维护市场经济有序、健康、稳定、和谐发展方面起着至关重要的作用。因此，我国审计工作在与时俱进、不断创新的同时，还需积极发挥特有的监督与服务作用，使审计职责发挥到极致，并且将审计职责进行必要的整合，以达到更好的制约、保护效果。

一、审计的基本概述

审计一般分为国家审计、社会审计和内部审计三大类，是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法律法规，对国家各级政府、金融机构、企业、事业单位的财务状况及重大项目进行事前和事后的审查和监督，以此来完成责任评价、业务鉴证，从而达到维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的目的。

审计基本的职能职责就是进行经济监督，其具有三大基本特征：独立性、权威性及公正性。首先，审计的关键特征是必须具备独立性，这是决定能否顺利开展审计工作的先决条件，它要求在人员、经费、工作、组织各方面均需保持独立，与被审计单位在组织上没有上下级的从属关系；其次，有效行使审计的必需条件是要具备权威性，我国法律及宪法都对实行审计制度做出了明确的规定，审计单位需要依据法律划定的权利与程序实施审计监督；最后，审计工作进程中必需的基本条件是要具备公正性，其要求审计人员对被审计单位或人不折不扣地检查、一视同仁地对待、秉公无私地做出评价与处理。

二、市场经济环境下审计的职能职责

审计的职能职责是审计过程中本身应该具备的工作性质，其具体的工作事项往往会随着市場经济环境的不断变化而变化。但不管市场经济环境怎么变化，其职能职责基础性质基本上是不会变的。主要可以分为经济监督职责、经济鉴证职责和经济评价职责三个方面。

（一）审计的经济监督职责

审计的经济监督职责作为审计进程中的基本职能，不管是在传统的审计过程中，还是在现代的审计过程中，都发挥着重要的作用。此处的监督取其监察、督促之意，就是监察、督促被审计单位的经济状况，使他们能够保证在国家法律法规规定的范围内及正常健康的轨道上进行管理活动与经营活动；并且监察、督促相关的经济责任者忠诚地实施其经济义务；同时借助审计的监督职责，揭露可能存在的一些违反国家法律法规的行为；在杜绝损失浪费的同时查明错误弊端，再依据我国相应法律法规的规定，追查其经济责任。

审计工作的关键要素则是通过对被审计单位的各项审计事项进行监察与督促，查清各项财政、财务支出、经营管理活动等的真相，再参照相应的法律法规规定，得出总结性结论，由此来判定被审计单位的各项经济管理活动是否存在虚假、违法、无效等现象。由此可见，审计的监督职责在整个审计过程中有其独特的重要地位，只有做到依法监察，才能保证后续的依法评价、作出处置决定和监督决定的执行等各种事项都能按照标准顺利进行下去。

（二）审计的经济鉴证职责

审计的经济鉴证职责是最基本、最重要的职责，也可称之为审计公证职责，主要指审计单位或审计人员对被审计单位所有财政方面的表单以及其他一些涉及经济方面的档案进行一一比对审查，并进行核实验证，以判断其财政收支状况和经营成果有无存在虚假、违法、违规行为，再根据检查结果出示书面证明，如此行事，既明确展示了确切的内容，也取信了社会公众。

审计的经济鉴证职责包含鉴定、证明。鉴定是审计过程中的实施手段，而证明则是审计过程中的输出结果。这个证明要求必须是社会公认的，必须是身份独立的审计所出具的审计报告。因为进行经济鉴证的首要条件则是要求鉴证者必须具备独立的、不隶属于任何组织和机构的身份，而在政府审计、社会审计、内部审计三个审计机构中，政府审计与内部审计分别代表的是国家、政府与内部管理机构，从身份隶属地位而言，他们都不是独立的，因此，在审计经济职责行使过程中，政府审计和内部审计都只能拥有经济监督职责，而没有经济鉴证职责。唯有社会注册会计师属于单独的审计机构，具有经济鉴证职责，所开出的证明才能被社会所公认，且最具法律效应。

（三）审计的经济评价职责

审计的经济评价职责是审计的重要职责，主要是审计和审查被审计单位的相关经济材料及波及的经济组织活动，再参照对应的规范就查出的真相予以分析与评价，肯定他们所做出的优秀成绩，并揭露在审计进程中发现的问题，帮助其总结经验、改善其经营管理模式、提高其经济效益。

经济评价职责包含评定、建议。在实施审计的整个过程中，是最能发现问题的时段，后续再进行评价的时候，往往也是根据审计进程中发现的问题给出提议性整顿意见，方便被审计单位知悉自身存在的问题，并能及时进行整改并解决相关的问题。

三、审计在市场经济环境下发挥的作用

在市场经济环境发展变化下，审计机构或审计人员的审计作用主要体现在制约、监督与服务方面。

（一）制约、监督作用

制约、监督作用又可称之为防护性作用，主要是审计、审查被审计单位的财政收支状况以及波及的相关经济经营活动，保证其遵守并执行国家的财经法律法规和财务制度，从而从根本上起到一种制约、监督的作用。在此审计执行过程中，既需要完成相应的审计监督任务，披露审计中监察出的已然存在的问题，并给出合理性整改意见及处理手段，以达到维护市场经济和谐、稳定发展的目的，还需要结合实际审计监督出的情况，查明被审计单位的经济效益真实性、合法性，杜绝一切为掩饰自身不正常的经济行为，而故意修改、删除相关经济资料的舞弊行为，一经查明，决不姑息，并严格追查相关人员的经济法律责任。此外，通过对被审计单位财务及经济效益的审计，还能整顿人员的思想政治行为，抵御一切不正当经济关系，刹住不正之风，有效推动廉政经济建设，同时还能打击各种行贿、受贿、偷税、漏税、骗税、走私、造假账等经济犯罪行为，促使审计的监督、制约作用发挥到极致。

（二）促进作用

促进作用亦可称之为建设性作用，主要是审计、评价被审计单位的财务收支状况及其相关的经济经营活动，帮助并促使其建立、健全内部管制体系，提高经济效益。促进作用是审计过程中的后方作用，在经过审计机构与审计人员的经济监督之后，大多数被审计单位都会对自身的经济发展因素有一个比较全面的基本了解，在此基础上，对其提出切实可行的整改意见及措施，将使被审计单位的经济管理及经济效益有显著提升。同时，被审计单位在经过审计监督后，可以针对自身制度的缺陷与不足、责任落实情况等，采取相应的整改措施，促使企业内部管理制度的健全与完善。内部制度与外部审计审查同时改进，将有效提高其经济效益，使之健康、长远发展。

四、国家审计职责进行整合的意义

新时代特色的市场经济不断发展，各企业之间的市场竞争也越来越激烈，由此产生的各种各样的经济问题将带给审计机构及审计人员无限的压迫感与使命感，因此，对国家审计的经济监督、经济鉴证与经济评价三大职责进行必要的整合势在必行，意义重大。

（一）提高审计工作效率

审计的三大职责，看似各司其职，其实也是环环相扣、紧密相连的。对审计的经济职责进行必要的整合，很大程度上可以提高审计机关和审计人员的工作效率。在市场经济快速发展的背景下，各式各样的经济问题层出不穷，审计机构与审计人员面临的审计任务也越来越多，如果还是采取以往的各尽其职，每一个审计分管部门都只进行自身负责的部分，完成一个阶段的审计工作后再进行工作交接、转移，如此循环行事，势必会降低办事效率，而每个阶段的交接、转移，也会浪费很多的时间，影响工作进度。相反，适时进行审计职责整合，将被审计单位的经济问题交由指定的审计人员，由开始的经济监督到经济鉴证再到经济评价，一直负责到底，再配有相应的审计协同监督人员，势必分化市场经济中遇到的经济问题，最大限度地降低工作任务，提升工作效率。

（二）降低审计人员压力

市场经济不断发展，各行各业之间的竞争也越来越激烈，因此而产生的各种经济问题也就愈来愈多，从而带给审计机构与审计人员的压力也愈来愈大，在如此高强度、高压力的作业环境下，审计人员的精神压力得不到释放，也会影响到工作效率及工作成效。适时进行审计职责整合，不仅可以缓解审计人员的精神压力，减轻审计人员的工作任务，还能提升审计人员的工作兴致，促使审计工作达到事半功倍的效果。

（三）提升审计人员专业素质

市场经济在不断发展，审计人员所面临的经济问题也越来越复杂，情况也越来越多变，这就需要不断加强对审计人员的专业素质要求。适时整合审计职责，将为审计人员提供更多的空闲时间，有利于审计人员抽时间进行专业会计理论知识的学习，或参加一些专为审计工作人员准备的培训，不断提升自身的专业素质，以适应市场经济的不断快速变化。

（四）增强制约、防护作用

市场经济快速发展的环境下，适时进行审计职责整合，可以更合理地分配审计人员的工作内容、负责事项，使审计工作做得更细致。如此一来，不仅可以使被审计单位的各项经济问题得到更好地监督、鉴证与评价，还能促使被审计单位更好地约束、规范自身经济行为，引导其合理、真实地走健康发展道路，并有效抵制一切不正当的经济关系，使市场经济环境呈现健康、和谐的发展趋势，促使市场经济稳定发展。与此同时，更能增强对被审计单位的制约、防护作用，使審计工作顺利进行下去。

（五）方便被审计单位及时整改

以往的审计过程采取各司其职、分工合作的方式，大大地增加了审计的周期时间，且程序繁琐，不利于被审计单位及时整改。适时进行审计职责整合，与现在各个地方政府大力推崇的一站式服务很相似，有利于被审计单位在最短的时间内知晓其基本情况及可能存在的一些问题；减少被服务人员的时间和精力，让其在最短的时间内办好自己的事情且能够得到解决；减少中间交接环节，而且指定审计人员从头一直负责到尾，势必将减少被审计单位来来回回去找负责人询问情况的麻烦。因此，审计职责整合更利于被审计单位及时掌握审计情况，以便更好地、及时地进行整改，促使其经济效益的提高。

五、结语

在市场经济不断发展变化的背景下，各行各业都不可避免地会出现一些不和谐因素，需要审计部门发挥监管作用，确保经济市场和谐发展。而审计职责在市场经济中的重要作用也需要不断推进并完善。适时地对审计职责进行整合，既能减缓审计机构及审计人员的压力，提升审计人员的专业素质，还能提高审计工作效率，增强市场经济监督、制约、防护效应，更能促进市场经济可持续、健康、和谐、科学、合理发展，实现市场经济的长期繁荣与稳定。

参考文献：

[1]许莉.市场经济导向下的国家审计职责优化研究[J].南京审计大学学报，2018，15（6）：1-9.

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