科技型中小企业研发费用的归集和纳税筹划探究

文| 蓝明姣

由于我国大部分科技型中小企业均能享受到加计扣除政策，所以，研发投入核算的准确性与企业成本的核算、税收优惠政策的享受均有很大的联系，对企业的科技创新具有重要影响，因此，涉及研发费用核算的部门需要互相协调。此外，科技型中小企业还面临着许多风险，如研发能否成功、盈利情况等，所以，科技型中小企业在研发投资前充分掌握国家这方面的税收法规，合理的纳税筹划可减轻企业的税务负担，为保证企业可以长期、稳定的发展，提供充足的资金支持。

科技型中小企业研发费用归集的三个口径

研发费加计扣除税收口径

研发费加计扣除税收口径的政策口径最小，主要是为细化加计扣除政策的落实范围，可加计范围针对企业核心研发投入，对其他费用有10%比例限制，政策中没有列举的加计扣除项目，不能享受优惠政策。

会计核算口径

由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规范，会计核算口径是为了能准确核算研发活动的支出情况，但企业的活动由企业根据自身生产经营情况自行判断，所以不属于研发活动，口径最大。

科技型中小企业认定口径

科技型中小企业认定口径主要目的是判断企业是否符合标准，只有满足五个条件才属于科技型中小企业，对人工成本、其他费用等有一定的限制。三个口径认定的差异为科技型中小企业合理筹划研发费提供了基础。

科技型中小企业研发费用常见问题

对于研发费用的理解偏差，对研发费用不够重视

财务工作人员对于研发费用的理解偏差，没有正确认识到研发费用的重要性，只是简单的认为研发部门产生的费用就属于研发费用，无形中扩大了研发费用的范围，对大部分的中小企业而言，投资人较单一，一般为家族企业，如果没有及时对研发项目立项，就会严重影响预算的准确性。诸多科技型中小企业没有独立的研发部门与专业的研发人员，往往是技术部门为了满足客户要求，而提高某一项使用性能进行的改进。因此，技术部门在研发过程没有合理的配合，最终降低了研发费用归集的准确性，给企业造成很大税务风险。

财务核算不健全，不规范

部分科技型中小企业规模小、人员少，项目流程少、财务核算不规范，有些企业是由财务代理机构核算，加大了部门之间的沟通难度，票据不能按时传递，再加上财务代理机构没有专业的核算水平，其工作人员责任心较弱，对企业核算的准确度大大降低，严重影响加计扣除政策的实施，不利于企业管理和长远发展。

企业纳税筹划中的风险

企业纳税筹划中的风险主要有内部风险和外部风险两种，而内部风险分为企业的经营风险与领导层的主观认知风险，财务人员的纳税筹划技能不够高，难以有效完成纳税筹划的任务，导致财务人员的工作效率严重下降，对企业的资金安全带来了风险。部分企业没有建立健全的相关系统，为追求利用而违法法律法规。在激烈的竞争下，企业的一点小差错都会引起整体税务风险，从而影响企业的长远发展。

而企业的外部风险分为税收政策风险和行政执法偏差风险，企业必须要在法律法规内进行纳税筹划，保证能正常纳税，然而事实上，企业没能建立完善的管理制度，相关的法律不够严谨，进而造成纳税筹划风险；近年来，我国的法律逐渐完善，企业原有的纳税筹划较为落后，与法律法规的需求有一定的不符，不能保证企业纳税筹划活动的正常进行，易诱发财务风险发生。

科技型中小企业研发费用纳税筹划思路

规范管理研发项目，完善研发项目档案

享受优惠的企业须根据国税总局的规定，由研发项目经理建立健全的研发费归集文档管理系统，对研发项目进行全面跟踪管理，不仅方便研发费用的区分和归集，同时还能提高数据的可信度。建立研发项目档案，专人专责，企业在立项之初就应完善各项目文档，做好备案工作并保存档案资料用以检查；同时准备相关技术文档，以便财务人员即时归集研发费用，积极做到事前参与和事中控制。充分准备好资料来应对税务部门的审查，避免因对研发项目持有不同意见而导致企业补缴税款的风险。

规范管理研发人员，并提高其综合素养

新《会计法》对财务人员的要求变得更高，财务主管必须具备中级会计职称，要求所有的财务人员必须具有专业水平，及时掌握各部委发布的政策，准确归集研发费用。企业需要加强对财务人员的培训与管理，减少风险问题的发生，引入高水平的人才，建立和谐的环境，促进科技型中小企业不断发展。除此之外，企业应针对研发项目建立专门的部门，加强各个环节的管理力度，确定项目成员，并保留相关的批准文件备查，相关人员还要明确记录研发人员的活动情况，并根据合理方法将其相关费用在研发费进行分配。基于此，企业应编制研发人员工时分配表，每月进行汇总报告，有助于归集研发人员人工成本，可从工时分配表明确了解到人力成本的产生过程。

严格区分研发用和生产用

在科技型中小企业中，当产品研发出的成果是前所未有的，则属于即研发行为，技术应用不是研发活动，因此其产生的费用不能计入研发费用当中，有些财务工作人员简单的将研发费用理解为研发部门发生的所有支出，其实不然，研发部门用车折旧费用就不属于研发费用，研发费用必须是符合条件的研发项目产生的费用。企业必须严格区分研发用和生产用，但事实上，科技型中小企业研发费用分配比较随意，若企业只有一个分配比例而没有有力的数据作为依据，是无法通过税务机关的检查。所以，企业必须严格区分研发用，编制研发的审批单，有利于解释分配比例设置，从而为分配研发费用提供数据依据。

建立研发费用辅助账

很多科技型中小企业为提高自身的竞争力，在技术研发上投入了大量的精力和资金等，手工账核算难度大，且准确率低，因此建立研发费用辅助账显得尤为重要，除了能提高财务人员的工作效率，还可以有效享受研发支出加计扣除的优惠政策，利用软件研发的支出辅助账，当财务人员录入研发项目后，系统会自动把研发费用归集到辅助账中，财务人员不仅能查到某一项目的分类别支出，还能查到同一科目的不同项目的开发支出。

结束语

综上，在新政策执行过程期间，为了让科技型中小企业能享受到国家普惠政策，企业必须重视研发费用的归集和纳税筹划，制定合理科学的纳税筹划方案，加强财务核算体系的建设，从而尽快促进政策的落实，进一步刺激企业加强科技创新的研发费用的投入，提高市场的竞争力，促使企业顺利、健康的发展。