探析影响绩效审计发挥效果的因素

郭红淼

一、前言

在公共管理活动过程中，绩效审计应该属于比较有效的一种工具，从20世纪80年代开始建立审计制度，现在审计工作已经取得一定进展，不仅为财务收支规范提供一定帮助，而且很好地帮助了国民经济稳定。因此，科学的分析影响绩效审计相关因素，可以从这些因素着手，提高审计效果。

二、绩效审计概述

绩效审计可以分为几个层面，其一，管理审计。对于管理审计来说，其主要是对企业管理水平进行改善，让管理质量可以得到提升，同时，审核被审计相关人员，看其在组织以及控制方面的表现，并从整体环节进行把握，让被审计单位可以在经营方面更加经济性，提升管理效果。从发展过程来看，管理审计应该是经济时代审计发展必然结果，当审计人员科学检查审计客体中的一些经济管理行为时，其旨在促使被审计单位能够在资源配置方面更有效率[1]。从目前辅助手段来看，管理审计有别于财务审计，与其有很大不同。其二，效益审计。对于效益审计而言，其也是审计中常见的一种形式，不能脱离管理责任，所以，审计人员在对其分析时，必须考虑管理责任，这样才能发挥审计效果。其中效益审计更加侧重监督评价，通过对被审计单位中的一些活动进行分析，掌握其应该承担起效益相关责任。

三、开展绩效审计的意义

（一）可以提高资源使用率

在新时期，各企业间竞争越演越激烈，因此，企业一方面要强化自身财务管理，使其水平得到提升，另一方面需要关注产出，掌握资源具体使用情况，了解使用效率的高低，从而采取有效方法，提升竞争力。在这个过程中，为了使资源使用率得到改善，为企业创造和谐且稳定的环境，很多企业都开始保持一定竞争力，强化基础设施方面的建设，引入新设备，这时确保资金得到有效应用、让资金可以得到最大化产出显得尤为重要，因此，必须借助绩效审计来达到该要求，让设备资源可以科学使用的基础上，强化监管效果，提高使用效率。

（二）可以控制财务风险

面对投入逐渐收紧的情形，企业应采取适度举债措施，这样既能使企业资金短缺得到某种程度上缓解[2]，还能促使企业中的各项经济活动得以顺利进行。但应用该措施之前，先要做好举债规模界定工作，对举债做出科学评价，不但可以降低举债引发的财务风险，还能促使绩效审计效用得到展现。在这个过程中，绩效审计一方面会评价资金使用情况，确定使用效率，另一方面可以对项目进行筛选，从中选出资金使用率较低的一些项目，并做好量化财务指标，让企业可以全面筹划，制定发展计划，使得举债规模得到限制，防止企业盲目发展，进而规避一些财务风险，达到科学控制目的。

（三）可以促进内审转型

绩效审计不但体现出内审众多职能，例如监督与评价，而且可以为管理层提供相对全面且精准的审计信息，发挥内审咨询作用。在新形势下，企业愈加重视审计部门，不仅对其报有较高期望，同时内审监督以及评价发挥的职能也愈加重要，因此，审计部门应该强化与其他部门之间的合作，有效发挥服务作用，可以从审计角度为其他部门提供一定建议[3]。这样既能促使审计工作方式发生转变，由单一类型的财务收支审计开始向绩效审计转变，还能使内审职能得到充分展现，促使企业内审工作可以实现转型。

四、影响绩效审计发挥效果的因素

（一）外部因素

对于绩效审计来说，外部环境会给其效果发挥带来一定影响，其中外部因素包括：其一，经济环境。绩效审计容易受到经济环境影响，一方面由于其受托于经济相关责任学说，是经济下的产物，另一方面在不同经济环境背景下，绩效审计都会相应受到影响。在经济职能方面，能有效规范市场以及相关企业，使经济环境秩序稳定。在此背景下，绩效审计开始在企业中渗透的领域逐渐扩大，与之投入相应资金，用于企业建设方面，改善内审工作[4]。企业外部所面临的经济环境较为复杂，不仅矛盾丛生，而且一些制度不符合企业需求，具有一定缺陷，导致企业经济活动受到影响。同时，由于财政支付制度存在一定漏洞，不够健全，使得一些违法者利用漏洞进行操作，给企业带来较为严重的损失。面对这种审计环境，使得审计质量很难得到保障，导致审计风险一直存在，处于高危状态。

其二，社会文化环境。伴随科学文化日益发展，使得社会文化效用逐渐加大，人们处于社会背景下，会受到一些思想观念影响，使得绩效审计也与之受到影响。绩效审计属于一种社会行为，在一定社会文化环境背景下，人们需求以及认识程度影响企业审计各项工作开展。现在人们对国有企业关注度逐渐提升，同时对它们的期待值也相应地攀升，使得绩效审计承载着很多人的责任，做好绩效审计相关的控制工作也非常重要。由于审计部门肩负很大责任，使他们面临重大压力，一旦人们期望落空，也会造成潜在风险，使企业审计遭遇风险危机，所以，科学的平衡两者关系，在提高审计控制效果的同时，降低风险隐患，从而使绩效审计整体效果可以得到展现。

（二）内部因素

其一，制度因素。对于企业而言，制度是确保其稳定运行的重要前提，企业是一个较为庞大的机构，不仅涉及到很多人员，需要对其管理，还要布置各项任务，让任务可以分配下去，促使企业发展目标能够得到实现。其中绩效审计作为企业内部工作较为重要的部分，也需要遵守相关内部规章，让审计人员可以有效遵循。但在实际工作中，有的绩效审计项目主要是依托于整体体系建立起来的，在这个过程中，如果不考虑管理制度，使绩效审计项目与制度内容发生冲突，不但会影响绩效审计项目开展，还会使制度实施受到阻碍。制度会给企业中的绩效审计带来比较大的影响，因此，企业要对制度因素有所了解，规范审计相关制度，从而确保审计效果的有效展现。

其二，审计人员。众所周知，审计工作离不开审计人员，由于审计环境相对特殊，这也对审计人员提出比较高的要求，需要其知识结构较为完善，既能满足绩效审计工作相关要求，而且可以有效适应企业环境，做好风险防控。在开展绩效审计工作时，需要审计人员掌握基本的经济学相关知识，如会计以及财税等，还要有一定程度上的管理学知识，可以从企业管理角度思考，展现绩效审计作用。在新的环境下，更加需要审计人员是复合型人才，首先，专业强度要高，对于本专业知识可以充分运用，使其在审计工作中得到体现，应对复杂审计环境带来的挑战。其次，知识结构要有广度。在专业强度的基础上，审计人员要拓展知识面，使自己的知识结构得到延伸，学习审计相关领域的知识，这样既能对企业审计问题全面考虑，还能提出有效方案，从而使绩效审计达到最佳效果。

五、提升绩效审计效果的有效途径

（一）加强对审计工作的重视

近几年，企业资金量逐渐加大，使得负债规模也与日增加，为了确保企业能够长远发展，必须重视起审计工作，发挥审计效用，通过审计完善企业监管，首先，要强化资金管理。审计人员要对各项资金用途以及使用情况有一定了解，确保投入产出效率，这样既能使企业得到良性发展，还能提升竞争力，使企业永葆活力。所以，应该强化对审计工作方面的认识，让绩效审计得以有效推进。其次，提高审计技术。目前审计工作开始向信息化发展，同时也需要对审计技术进行更新，提升绩效审计效率[5]。例如，审计人员通过大数据搜集企业相关数据，从众多数据中发现关联问题，从而对财务收支有效控制。另外，企业要用新理念看待绩效审计，可以适当引入新的审计技术，确保绩效审计可以适应时代要求，进而让审计工作可以大范围地得到推广。

（二）健全奖励机制

企业日益重视审计工作，审计工作量也与之增加，审计人员面临较为严重的压力，因此，做好审计队伍方面的建设工作尤为重要，首先，在招聘时，应该考察技术水平，如计算机操作情况，同时要健全奖励机制，吸引优秀人才，这样既能让审计人员充满高度热情，认真工作，还能使他们从心底产生归属感，投身于企业建设中。在制定奖励机制之前，需要了解同类型企业的薪酬标准，对其进行调查，并结合审计人员自身能力建立奖励机制，确保薪酬制度设立的合理性，提高可实施度。同时，对于表现比较优秀的人才，应该提供晋升机会，让其在岗位中得到锻炼，从而快速进步，获得职位晋升，形成较为良性的人事循环，优化企业中的资源配置。此外，企业还要完善绩效考核，公平对待每名企业职工，把绩效成为考量员工工作业绩的标准，对员工起到推动与促进作用，从而规范职工管理。

六、结语

绩效审计是现代社会发展的一个必然过程，企业只有不断重视起资金监管，才能有效地关注投入产出情况，使企业发展期间面临的问题得到解决，因此，企业要健全绩效审计体系，对审计人员密切关注，提高审计效率。