行政事业单位内部控制制度建设的思考

张磊

摘 要：我国的行政事业单位内部控制制度建设较为滞后，这会严重影响行政事业单位的资源配置水平和财政资金利用程度。在新的发展形势下，行政事业单位领导和管理者应该树立正确的内部控制工作观念，构建科学合理的内部控制工作体系，从而不断加强行政事业单位的内部控制质量，保证行政事业单位财政资金的利用率。

关键词：行政事业单位  内部控制  制度建设  思考

一、行政事业单位内部控制概述

行政事业单位内部控制工作涉及到单位日常经营的方方面面，内部控制工作通过制定相关的工作流程、工作规范、实施措施和执行程序等，对行政事业单位内部各项经营活动进行监督管理，从而实现对行政事业单位成本控制、预算编制、信息沟通、风险预警。行政事业单位内部控制工作主要包括预算编制与执行控制、收入支出管控、政府采购业务控制、资产项目管理、项目建设管理控制和合同控制。

二、内部控制制度建设对行政事业单位的重要性

内部控制工作是针对行政事业单位的整体发展来说的，完善的内部控制管理制度可以实现对行政事业单位内部各项运营活动、经营环节进行科学、全面、规范的管理，并实施有效的监督。内部控制制度建设可以帮助行政事业单位提高整体工作效率、提高资金利用率、优化单位内部各项资源配置，并且可以提高行政事业单位内部员工的凝聚力和责任感，增强对国家政策执行的有效性和力度。

同时，内部控制制度建设有助于行政事业单位领导和管理者及时地发现单位发展过程中存在的问题、日常经营活动中的漏洞，并且能够引导管理者有序、合理地针对工作过程中的问题进行更正与改进，同时有助于将具体的责任落实到部门和个人，从而加强行政事业单位管理工作的力度，避免造成更多损失。

三、目前行政事业单位内部控制存在的问题

（一）行政事业单位内部控制体系缺乏理论支持

我国对于内部控制体系的研究起步较晚，虽然国家财政部、审计署、中国注册会计师协会等多个部门都对企业的内部控制体系做了较为详尽的规定，但是对于行政事业单位内部控制理论体系较为忽视。在行政事业单位实际工作中依然没有相对完善的内部控制理论体系的支持。而且国内对于行政事业单位内部控制相关的规定和研究都是原则性的，并没有考虑到其在实际工作过程中的可操作性，使得行政事业单位内部控制理论体系依然存在模糊性和不确定性。除此之外，我国的内部控制理论体系与国际水平还有较大差距，如我国的内部控制理论还有许多局限性。许多发达国家将其内部控制体系建立在财务会计报告的真实性、可靠性和有效性之上，建立在相应的法律法规制度之下。但是我国的内部控制体系只是建立在防错纠弊、保证业务活动有条不紊的进行等方面，缺乏全面性和前瞻性，不利于新形势下行政事业单位的发展。

（二）缺乏严格的资产管理制度

目前行政事业单位资产管理中对于资产的评估与风险预警工作较为忽视。在实际的工作过程中，行政事业单位各项资产的使用、认领、投资、处置等工作没有精细化的管理制度进行制约和监督，行政事业单位相关工作部门没有设立专业的审批和监督机制。行政事业单位的资产大多为国有资产，如果没有严格的资产管理制度对相关工作进行制约，那么不仅会造成严重的资产损失，还会增大行政事业单位的资产投资风险。另一方面，构建严格的资产管理制度也是完善内部审计制度的重要部分，目前行政事业单位的资产管理相关工作职能设置不够明确、合理，使得行政事业单位的资产投资成本较高、决策质量较低。在这种情况下，行政事业单位经营管理者难以对单位实际发展情况进行把控，如果不与行政事业单位经营状况结合而进行资产投资，很容易使得行政事业单位资金链断裂。

四、加强行政事业单位内部控制的对策建议

（一）增强内部控制制度建设的意识

行政事业单位的内部控制工作不仅仅是某个部门或者某个管理团队的任务，还是行政事业单位从上到下全体员工的职责所在，行政事业单位的内部控制工作涉及范围极广，行政事业单位从内到外方方面面的生产经营工作都应该被覆盖在完善的内部控制体系之下，不论是生产管理、业务销售、投资经营还是财务管理都应该遵循行政事业单位内部控制体系的要求和规定。当然，这项工作的建立和完成不是一蹴而就的，想要加强行政事业单位内部控制工作的质量，就必须要增强从管理人员到普通员工的内部控制意识。将内部控制观念与行政事业单位的整体发展文化融为一体，渗透进行政事业单位员工生产经营工作的方方面面。

为此，行政事业单位的高层管理者要加强与各级员工沟通交流的频率，通过实地调查感受目前单位内部各个经营生产部门面临的问题和困境，走入基层工作岗位、走入员工内心，细心记录阻碍行政事业单位发展的结构和制度层面的问题，并注重对基层员工的思想教育，建立相关考核机制，从而营造出良好的内部控制氛围。

（二）加强财政资产取得过程中的监督机制

严格把控行政事业单位资产投资和取得过程是内部控制制度建设的重要内容。行政事业单位对于财政资产的投资和获取过程应该设立一个合理全面的流程，将相关工作人员和经营活动都纳入这項流程当中。尤其是在行政事业单位的资产采购环节，行政事业单位经常会对一些生产原料、机器设备进行采购，这些资产涉及的资金数额巨大，行政事业单位内部应该对此设立完善的监督管理体系，从而防止采购人员利用裙带关系进行贪污受贿的行为。为此，行政事业单位管理者应该让财务会计部门将经常用到生产材料的采购、领用等纳入账目，同时制定合理的申领制度和申领额度，最大程度地保证行政事业单位资产不流失不浪费。

（三）内部控制工作与长期发展战略目标相结合

行政事业单位构建的内部控制管理制度和结构体系不应该脱离单位实际的发展状况，在此之前行政事业单位一定要明确自身长期发展战略目标。事实上，不论是行政事业单位还是普通企业，长期发展战略目标的制定都极为重要。行政事业单位的各项经营管理工作都要结合长期战略发展目标，只有这样行政事业单位的内部控制工作目标才能更加明确。如果行政事业单位的发展仅仅建立在几个月、几个季度之内的短期营利目标之上，那么单位的内部控制工作将无从谈起。行政事业单位的长期战略发展目标是单位发展的指向灯，它可以引导经营管理者做出准确的投资决策，而不会使得单位因为一些毛头小利和短期指标而断送长远前程。

（四）构建预算业务控制措施

预算编制是行政事业单位重要的内部控制管理工作，为此行政事业单位应该构建预算业务控制措施，行政事业单位的预算编制工作应该以单位实际发展状况为准，以本单位实际经费使用情况为依据，加强行政事业单位各部门之间的沟通联系，实行“二上二下”工作方式。在这个过程中，行政事业单位领导应该做好各部门信息共享工作，使得预算编制更加精细化、科学化和合理化。与此同时，行政事业单位内部还应该从协调财权与事权的角度，建立预算执行分析和考核机制，从而提高预算执行的有效性。

参考文献

[1]许学兵.浅议行政事业单位会计内部控制制度建设[J].时代金融，2020.

[2]任心颖.对完善行政事业单位内部控制制度的思考[J].财经界（学术版），2020.