投融资企业的财务报表审核方法及具体内容研究

金维岚

摘 要：在社会经济快速发展的背景下，金融投资市场呈现出迅猛发展的崭新态势，投融资企业不断发展壮大，整体前景与走势良好。作为企业制定各项决策并执行，统筹规划战略目标的核心与依据，财务报表所发挥的重要意义日益凸显。换言之，为了能够实现投融资企业长期协调的可持续发展，就必须将有关财务报表的审核作为重点工作对象之一加以重视。本文围绕投融资企业展开财务报表审核工作的关键方法以及分析其具体内容，希望能够协助财务工作人员及时发现财务报表中存在的差错与漏洞，进而予以纠正弥补，提高财务工作开展的质量。

关键词：投融资企业  财务报表  审核

投融资企业通过投融资运行的方式实现资金有效周转，进而产生经济效益，达到提升企业竞争水平以及经济实力的目的。在投融资企业的实际运行过程中，财务管理所扮演的角色是非常关键的。尤其是在经济体制全面改革的背景下，会计职能自核算型转变为管理型，财务管理在企业内部管理体系中的重要地位得以进一步凸显。只有做好财务报表的审核工作，才能够为投融资企业各项战略决策的制定、执行以及发展目标的实现奠定基础。更为关键的一点是，投融资企业各项业务活动的开展需要依赖于外部环境合作关系的维系，一套科学、精确、透明的财务报表能够为企业提供良好地信誉支持，从而更好的赢得外部市场中合作方的信任，实现更好地发展。由此可见财务报表审核工作的投融资企业发展的重要意义。把握审核的方法与具体内容更是企业财务工作人员关注的重点。

1 财务报表审核方法

1.1 财务报表及附录

一是对财务报表名称进行审核，以明文规定的命名为标准，审核报表名称与其一致性情况;二是对财务报表编制单位进行审核，审核编制财务报表单位是否为专职工作机构，且是否提供有公章证明;三是对财务报表编制允许性意见进行审核，即审查编制人员以及相关责任人是否就该财务报表签署意见或盖章认证;四是对财务报表相关附属资料备份情况进行审核，确保备份资料齐备且运用科学;五是对财务报表所涉及的会计科目的正确性进行审核，尤其关注特殊业务活动所产生会计科目是否应用正确，有无不合理情况产生。

1.2 财务报表合并审核

一是应审核该份财务报表是否为汇总产生报表;二是应审核合并财务报表的编制范围，以相关规范与标准为依据，确保编制范围的有效性与科学性;三是应将资产负债表作为审核重点，尤其结合投融资企业业务活动的实际特点，审核是否在报表中详细列示少数股东权益以及合并差价等关键数据情况;四是在围绕利润报表的审核中，应当特别关注少数股东权益的列示情况与准确性。

2 财务报表关系审核

勾稽关系是指财务报表与账簿中有关数字存在，可以相互进行考察与核对的特殊关系，利用勾稽关系对财务报表进行审核能够有效避免差错数据的产生，对提高财务报表数据准确性有重要意义。尤其对于投融资企业而言，财务报表间的勾稽关系复杂多样，涉及现金流量表、利润分配表、资产负债表等相关科目，审核勾稽关系作为财务报表审核中非常重要的一項内容，必须引起财务工作人员的关注与重视。以下即针对主要勾稽关系的审核问题进行分析。

2.1 利润表、资产负债表中净利润、期末未分配利润

在投融资企业财务报表中，利润表净利润指标与资产负债表期末未分配利润指标间是否存在勾稽关系，以及勾稽关系是否正常一直以来都是财务报表审核中关注的重点内容。有关两者勾稽关系判断的关键是对期末未分配利润作出准确核算，按照本期净利润+期初未分配利润折减提取盈余公积，应付股利等部分，两者对应关系可作为判定勾稽关系是否正常的审核依据。

2.2 现金流量表、资产负债表中经营活动现金净流量与利润表勾稽关系

现金流量表、资产负债表中经营活动现金净流量科目是指经营现金毛流量扣除经营运营资本增加后企业可提供的现金流量水平，通常用于对企业整体财务状况的反映。该科目具体数值的计算应当由待摊费用、预提费用、财务费用、应收账款、存货、预收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款、应交税费、内部往来、预付账款、营业外支出折减投资收益、营业外收入后得到数值。在对经营活动现金流量进行计算的过程中，大量款项需要以期末值折减期初值得到，涉及大量数据信息，审核过程中难以避免误差。遵循财务报表审核重要性原则，将误差低于20%的情形均判定为勾稽关系正常，当误差超过该区间时需要进一步对科目数据进行审核分析，以判断勾稽关系异常的产生原因。

2.3 现金流量表经营活动获取现金与资产负债表、利润表勾稽关系

在现金流量表中，经营活动获取现金科目主要用以反映企业投融资经营活动的开展情况，反映在现金流量表中可帮助相关人员了解企业当期通过投融资活动获取现金的具体能力。对该科目与资产负债表、利润表间勾稽关系一致性的审核可以按照如下方式计算经营活动现金流入量：当期业务销售活动中增值税销项税率按17%标准计提所占比例×主营业务收入净额×（1+17%）+当期业务销售活动中增值税销项税率按13%标准计提所占比例×主营业务收入净额×（1+13%）+（1-当期业务销售活动中增值税销项税率按13%与17%计提所占比例）×主营业务收入净额+其他业务利润+其他应收款项+应收票据+应收账款+预收账款+20%×营业外收入+收回前期核销坏账（若当期无坏账核销则计零）折减当期坏账核销额。判断勾稽关系相符性同样按照误差低于20%的标准进行。

3 财务报表异常情况审核

企业财务管理人员可以通过审核财务报表的方式及时发现企业各项经营活动开展实施中存在的问题，尤其针对比率突然好转或比率极端优秀等异常情况而言，财务部门必须引起高度重视，通过深入分析核查财务报表的真实情况，从而达到保障投融资企业财务运行安全性的目的。以下即针对财务报表中异常情况的审核要点与内容进行分析。

3.1 比率突然好转

通常我们建议按照本行业领域标准值区间作为衡量财务报表中比率是否存在突然好转等异常现象的判断依据，以其中某个特定指标为观察对象，通过对比本期标准值差值与上期标准值差值的方式，当两者对比差值高于2.0时则意味着该特定指标在本期财务报表中出现异常。比率突然好转这种异常情况的出现会直接干扰企业正常经营活动的开展。在财务报表的审核过程中，需要按照如下原则判定区间，<极差值判定区间为1，极差值～较低值判定区间为2，较低值～平均值判定区间为3，平均值～良好值判定区间为4，良好值～优秀值判定区间为5，>优秀值判定区间为6。流动比率、成本费用利润率等指标均可按照該方法判断异常与否，从而作出相应财务决策。

3.2 比率优秀极端

财务报表中相关科目比率优秀程度过于极端，同样是财务报表审核中的异常情况之一，其判断标准以本行业内相关优秀值为准。判断比率优秀程度极端的条件包括两点：一是该比率明显优于行业内优秀值标准，二是该比率数值/行业内优秀值后折减11仍高于40%。符合以上两项条件可判定为异常，业务增长率以及净资产收益率均可按照该方法判断异常与否，从而作出相应财务决策。

4 投融资企业核算管理

4.1 投融资项目管理

在选择投融资项目并决策实施项目的过程中，必须严格依据企业财务管理的有关规定开展（除举债资金开展投融资项目以外），项目管理期间必须严格遵循企业资金管理的相关原则，确保项目管理的有效性与可靠性。

4.2 融资计划编写

为确保投融资业务活动的顺利开展，企业必须在年末根据自身战略目标安排与规划进度实现情况，编写下一年度投融资方案，经企业财务部门进行审核与汇总后交由企业高层管理人员对方案可行性与经济性进行综合评价，确定下一年度融资方案的实施目标与进度安排。在编写融资计划的过程中需要特别注意严格控制融资成本科目。结合既往实践经验，当投融资项目实施过程中贷款利息与银行收取贷款费用高于20%×银行同期贷款利率的情况下，必须组织企业相关部门汇总探讨，以评估该投融资项目的可实施性与预期经济收益水平。

4.3 工程付款核算

投融资企业应当以月度为单位，汇总核算相应时间段内针对投融资工程项目的付款情况，根据核算数据整体把控企业财务状况以及资金流向，分析过程以及编制报表需要上报至相应部门，并作为后续工程投融资量预算的基础依据，计算得到工程资金需求量标准，这对于保障投融资工程项目的顺利开展有重要意义。

5 结语

财务报表的审核工作始终在投融资企业财务管理体系中扮演着关键性的角色。为最大程度地保障投融资企业正常与高效运转，就必须加大对财务报表审核工作的重视力度，在企业内部形成一套合理且科学的财务审核工作制度，落实财务审核的关键点与方法，从而实现对企业投融资行为的全面监督与控制。本文针对投融资企业财务报表的审核方法进行分析，并以勾稽关系为重点，研究财务报表审核中具体勾稽关系的审核方法与主要内容，在此基础上针对财务报表中比率异常情况的审核方法进行研究，最后简要概括企业核算管理的关键点，希望能够引起业内人士的关注与重视。

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