完善施工企业内部会计监督机制的研究

陈蓉

摘 要 当前，随着全球经济一体化和国家“一带一路”倡议的实施，我国与世界的经济越来越休戚相关，施工企业面临前所未有的发展机遇和挑战。一方面，国外广阔的建筑市场、先进的施工技术和管理理念，为我国施工企业“走出去”，实施“海外优先”发展战略提供了有利契机;另一方面，世界经济格局不断变化，单边主义、多边主义、贸易保护主义盛行，施工企业面临的国际制裁、监管、东道国政策法规的约束层出不穷，越来越严，对施工企业造成了十分不利的影响。与此同时，国内市场城市化进程加快，同质化竞争加剧，施工企业长期以来形成的制度僵化、技术落后、管理粗放等诸多问题逐步显现。一些企业资源过剩、产能过剩的问题也亟待解决，极大程度上桎梏了企业的发展。施工企业迫切需要转变思路，根除自身体制机制上的弊端，通过完善内部会计监督机制，规范市场运作，释放自身优势和潜能，将各类风险控制在可以承受的范围之内，以更好地适应国际化的竞争规则，实现企业的高质量发展。本文在梳理研究会计监督机制重要性的基础上，分析施工企业目前存在的内部监督环境不佳、监督机制不健全、内控措施执行不到位等诸多问题，针对这些问题提出完善内部会计监督机制的措施。

关键词 施工企业 内部会计 监督机制

随着全球经济一体化和国家“一带一路”倡议的实施，我国与世界的经济越来越休戚相关，施工企业面临前所未有的发展机遇和挑战。一方面，国外广阔的建筑市场、先进的施工技术和管理理念，为我国施工企业“走出去”，实施“海外优先”发展战略提供了有利契机;另一方面，世界经济格局不断变化，单边主义、多边主义、贸易保护主义盛行，施工企业面临的国际制裁、监管、东道国政策法规的约束层出不穷，越来越严，给施工企业带来了十分不利的影响。与此同时，国内市场城市化进程加快，同质化竞争不断加剧，施工企业长期以来形成的制度僵化、技术落后、管理粗放等诸多问题逐步显现，一些企业资源过剩、产能过剩的问题也亟待解决，极大程度上桎梏了企業的发展。党的十八届三中全会提出“推进国家治理体系和治理能力现代化”。施工企业要想在市场上真正站稳脚跟，成为现代化的国有企业，就必须转变思路，根除体制机制上的弊端。加强内部控制建设，完善会计监督约束机制，释放自身优势和潜能，将各类风险控制在可以承受的范围之内，促进企业依法、合规、诚信经营，从而实现企业的高质量发展。

一、完善施工企业会计监督机制的重要性

（一）完善会计监督机制是实现依法治企的有效载体

市场经济是法治经济，企业的各项生产经营活动必须在法治的轨道上才能健康运行。当前，国内外对企业的监管越来越严，施工企业因制度不健全、监管不到位违法违规而被罚款、被禁止投标等类似事件频有发生。这倒逼施工企业必须正视法律合规风险，采取有效的应对策略。完善会计监督机制可以促使国家的各项财经法律、法规、制度在企业全面贯彻执行，增强企业全体员工的法治观念、合规意识，为企业建立公平合理的生产经营秩序，树立诚信经营的良好形象，提高企业的市场准入资格。完善会计监督机制可以使企业的经济活动处于国家政策的严格监管之下，规范企业的经营管理行为，有效杜绝贪污、腐败、欺诈、串通等各类舞弊、违法乱纪行为的发生，保障企业资产的安全完整，防止国有资产的流失。会计监督机制是施工企业实现依法治企的有效载体。

（二）完善会计监督机制是强化经营管理的主要手段

施工企业产品生产周期长，施工地域、人员分散，施工过程中的不可控因素较多，管理难度较大。完善会计监督机制可以理顺企业内部各层级、各职能部门、各岗位人员的职责权限和经济利益关系，可以对企业的全部生产经营要素进行事前、事中和事后监控。促进企业资源在生产经营各环节、各部位之间的有序流动、合理配置和使用，最大限度地减少损失和浪费。能够使全体员工以目标为导向，通过合理安排工作计划、做好调查研究、探索科研创新，不断强化项目策划、过程管控，做好开源节流、降本增效。为企业产值规模上台阶和经济效益稳步增长打下坚实基础，促进企业各项生产经营指标的圆满完成和战略目标的最终实现，是施工企业强化经营管理的主要手段。

（三）完善会计监督机制是助推企业高质量发展的必然要求

完善会计监督机制可以净化企业内部控制的运行环境，使企业内部各层级、各部门、各岗位各负其责、各司其职，形成相互监督、相互制约、协调联动的良性工作机制。可以随时对企业的会计基础、资金使用、资产状况、财务管理等经济活动进行全过程、全方位的监控;对经济运行和资产使用状况进行分析评价，做好绩效考核和风险预警，及时发现经营管理中存在的问题，增强企业参与市场竞争的能力。可以通过统一会计核算口径，完善会计控制、监督机制，真实反映企业的生产经营管理过程，促进企业财务管理的规范化、标准化，在一定程度上提高会计信息质量和传递效率，为企业的决策者、会计信息使用者提供真实、准确、完整、可靠的信息，是助推施工企业高质量发展的必然要求。

二、施工企业会计监督机制存在的问题

（一）会计监督的内部控制运行环境欠佳

施工企业由于改制不彻底，内部治理结构不太合理，董事会与监事会人员大多由上级直接任命，管理层与监督层属于同一拨人，你中有我，我中有你，职责未科学分离，无法形成有效的监督制衡。施工企业缺乏对内部控制的全面普及、教育、培训，员工对内部控制认识不清，对自身职责范围界限不明。项目负责人重施工、轻管控，对很多经济事项的决策审批往往还是一个人说了算，对会计监督的重要性未引起足够重视。有的项目管理人员甚至认为会计监督只是财务部门一个部门的事，与其他部门、人员的关系不大，会计监督的内部控制运行环境欠佳。企业内部会计、审计人员由于与企业存在工薪关系，或者财务、审计部门同属于一个领导管理，其职能范围受限于企业管理者，身份上缺乏独立性，导致无法从客观的角度去揭示问题，势必会影响会计监督的效果。

（二）会计监督机制不健全

施工企业的产品战线长、跨度大，决定了会计人员的监督必须触及整个项目链条，覆盖所有施工区域，任何一个环节出错，都有可能造成“一步走错，满盘皆输”的后果。然而现实中，项目管理者普遍只重视盈利与否、账面上是否有资金，而忽视了会计人员在项目前期、中期的监督作用，未能形成完整的监督闭环。在项目前期考察、招投标阶段，会计人员未能提前介入，做好尽职调查、可行性研究，供应商、劳务队准入把关不严，合同签订不严谨。施工中，劳务人员操作不当，管理人员责任缺位，与财务部门未形成有效制衡，未采取控制措施。例如，有的项目为了赶工期，防水工序不过关就直接进行下一道施工，由于信息传递不对称，财务部门未能卡住计价、拨款等关键环节，导致后续房屋出现严重渗水、漏水，企业不得不自掏腰包为客户维修、支付索赔款，影响了企业声誉，带来了巨大的经济损失。这些问题暴露出施工企业信息沟通不畅、会计监督机制不健全，会计人员无法全领域、全方位、全过程地参与企业管理。

（三）会计监督职能履行不到位

为适应国内外监管要求，许多施工企业从顶层设计着手，制定了财务管理及内控制度。但其制度大多停留在纸面上，没有针对项目管理的实际情况制定具体的、可操作性强的财务内控实施细则，没有细化延伸到项目部的每个部门、每个岗位。加之会计人员的业务素质较低、管控能力较弱，很多制度形同虚设，未真正落到实处。比如，资金使用超预算，随意大额现金开支，现场物资、设备超计划，重复购置，丢失、浪费、非正常损耗严重，应收债权已发生坏账损失，却长期挂账，项目收入、成本开支与工程实体形象进度不一致，项目成本延迟入账，项目虚盈实亏或人为调节利润等等。会计监督职能履行不到位，导致项目财务管理混乱，会计信息失真，不能为企业管理者、外部信息使用者提供有用的信息，长此以往，将会给企业持续健康发展埋下风险和隐患。

三、完善施工企业会计监督机制的措施

（一）打造良好的会计监督内部环境

企业的会计监督包括内部监督、政府监督和社会监督，但是归根结底还是要靠不断强化内部监督，激发企业自身的发展活力。通过企业转型、改制、重组，建立科学的内部治理环境，厘清董事会和监事会的职责界限，充分发挥监事会的监督效能。打造良好的内部控制环境，加强对企业全员内部控制的宣传、引导、培训，要求从领导干部到普通员工，都要建立起良好的内控责任意识和风险防范意识，培育符合企业发展实际的内部控制文化。增强企业负责人对内部会计监督重要性的认识，赋予会计人员独立的工作权限，切实履行会计监督的职能。例如，企业集团可以推行集团公司向下属各子、分公司直接委派会计制度，明确他们独立的组织人事关系、薪酬待遇等，使其更好地反映监督各子分公司、各项目的经济运行和资产使用情况，从源头上杜绝企业经营管理失控、贪污腐败等不合法、不合规行为的发生。

（二）提高会计基础工作的信息化水平

会计基础工作包括对会计信息的计量、记录、报告和分析。会计监督既要检查其依法、合规性，也要充分考虑业务的经济、效益性。因此，做好企业会计基础工作尤为重要，它能为实施会计监督打下良好的基础。随着信息化技术的发展，施工企业的会计监督已从传统分散的、各自为政的核算模式走向现代化、集约化的管理模式。利用大数据库固化企业内部同类业务的处理流程，统一会计信息的核算标准、口径;同时，有效整合企业的内部资源，方便决策者的使用，在很大程度上发挥了会计事前监督的作用。例如，有些企业集团设立财务共享中心，将所有成员单位的经济业务集中处理，优化了企业内部的财务管理流程，在极大程度上降低了不合规情形带来的风险。财务共享中心具有独立专业的核算地位，具备满足会计监督需要的审核流程和审核人员，在降低企业管理成本的同时，实现了集团内部信息资源的互通共享，强化了集团总部的监控职能，已成为会计监督职能的主体。

（三）建立科学有效的内部控制体系

科学有效的内部控制体系是完善企业内部会计监督的重要前提和保障，它包括科学有效的组织体系和制度体系，二者紧密相连，缺一不可。组织体系包括优化组织结构，明确各层级、部门、人员的职责分工，形成一级抓一级、层层有人管的内部监督责任体系。制度体系涵盖了财务管理和内部控制的所有方面，在企业现行制度的基础上，针对影响企业生产经营的关键风险点、风险源，制定切实可行的内部控制措施，防范风险事件发生的可能性，或有效降低风险损失。例如，针对资金管理、债权管理、设备物资存货管理、投融资管理、担保、对外捐赠等重点领域、重点环节、重点岗位，建立不相容职务相分离制度、分类控制、分级授权审批制度、全面预算管理制度、定期清查盘点制度，资金集中管理制度。对大宗物资实行集中招标采购，坚持“三重一大”集体决策、重大财务事项备案制度，建立定期财务分析、财务绩效评价等制度。只有将内部控制嵌入企业管理的每一个流程和环节，促进二者的有效衔接和融合，才能为实施会计监督创造良好的内部运行环境。

（四）构建系统完备的内部会计监督机制

严格来讲，完善内部会计监督机制并不只是会计人员的事情。施工企业应上下一盘棋，统筹协调财务大检查、内部审计、财务监察、法律合规检查等各项工作，作为内部会计监督的必要补充，加强协调联动和资源共享。定期开展财务大检查，重点检查所属单位的经济运行、会计基础工作、执行财经纪律等方面情况，促进会计基础工作达标升级。建立内部审计评价机制，充分发挥内部审计的职能作用，避免只针对盈利结果的事后审计，而是要在过程中对内控活动开展全方位的审计评价，进一步优化内控体系，及时发现内控环节中存在的不足并加以改进。构建集团、子公司、区域指挥部财务部门分级负责的财务监察体系，重点监察各项目的财务违规和业务处理不规范的行为，坚持执纪问责、违纪追责，落实整改措施，防范舞弊和经济犯罪行为。建立法律合规风险预警与控制机制，对重大经济合同、投融资、担保、大额资金使用、资产划转、债务重组等事项开展法律合规风险评估，强化风险的收集、统计、分析、评估、发布、预警，实施财务控制，发表专业意见，减少资产损失。

（五）坚持会计监督考核培训的长效机制

施工企业应坚持会计监督考核培训的长效机制，将合同履行、预算执行、风险防控、财务指标完成情况等作为监督考核的重要依据。开展综合评价，发现问题，提出整改意见，将考核结果与会计监督人员的薪酬分配、职级调整、职务晋升挂钩。对会计监督工作成效显著的单位和个人，及时给予表彰奖励，对会计监督工作不达标的单位和会计人员加大处罚力度，充分调动会计监督人员的工作积极性。坚持对会计监督人员开展线上、线下培训，提升他们的职业道德和专业技能水平，强化责任担当、履职意识，加强会计监督人员对施工现场的认知和了解，促进经济业务与财务工作的深度融合，使企业内部会计监督的水平迈上新台阶。

四、结语

完善施工企业会计监督机制不是某一个部门或仅仅是会计人员的事情，而是需要企业全过程、全覆盖、全方位、全员性参与。只有人人都建立起依法合规经营的意识，提升合规素质，履行合规责任，才能使会计信息的沟通更加通畅。会计监督机制的作用更加彰显，才能将制度转化为真正的执行力，从而规范企业的经济行为，防范化解各类风险，提高企业的经营管理水平，增强市场竞争力，使企业的财务管理做强、做优，为施工企业的和谐稳定健康发展保驾护航。

（作者单位为中铁城建集团第一工程有限公司）

参考文献

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