政府会计制度平行记账检验方法的探讨

夏良

摘要：政府会计制度执行一年了，平行记账的操作性怎样？平行记账后财务会计与预算会计科目余额之间存在怎样的平衡及勾稽关系？如何检验财务会计与预算会计平行记账的正确性？需寻找简单有效的方法。

关键词：政府会计制度;平行记账;正确性;检验

新政府会计制度构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算;对于其他业务，仅需进行财务会计核算[1]。那么，财务会计与预算会计之间的勾稽关系怎么验证？

一、对“《政府会计制度》会计报表附注-会计报表重要事项说明-本年盈余与预算结余的差异情况说明”的思考

制度在会计报表附注-会计报表重要事项部分设置了“本年盈余与预算结余的差异情况说明”，该表反映了财务会计与预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余与本年预算结余之间的差异，将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”[2]。该表是财务会计与预算会计之间的勾稽关系的验证，该表列出了四类重要差异项，在实务操作中，经常发现会计在遇到业务时不能正确判断是否需平行记账，属于哪类差异项，甚至不能正确判断是否存在差异项，在输入会计凭证时，随意选择差异项类别，导致核算错误，却难以发现。那么是否可以通过检查会计科目来发现错误呢？各类差异与会计科目的对应关系如何？

（一）本年盈余与预算结余差异项与会计科目的对应关系

以行政单位为例，差异项与财务会计除货币资金以外资产负债类科目存在以下对应关系，如表1：

（二）本年盈余与预算结余差异调节表的缺点

1、差异项的确定需凭会计主观判断，将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”可轻易实现，但各明细差异项与会计科目发生额、余额的对应关系都不明显、直接，不能简便检验差异项是否填列正确。2、各类差异项只能累计，不能消减，我们无法掌握在某个时点还存在的差异余额。3、只能反映本年盈余与本年预算结余之间的差异，年度之间没有连续，不能反映累计盈余与累计预算结余之间的差异，即使当年各差异项填列无误，也只能正确反映了当年的本年盈余与本年预算结余之间的差异。

综上所述，本年盈余与预算结余差异调节表存在填报准确性的不可把控及累计盈余与累计预算結余的差异不能反映，使我们会计人并不能依靠它来检验平行记账、核算的准确性。

二、平行记账检验方法的建议

我们知道，并不涉及现金收支的业务，如计提折旧、计提坏账准备、在建工程转固等，只需进行财务会计核算，无需进行预算会计核算，需平行记账的为纳入部门预算管理的现金收支业务，那么，财务会计的“货币资金”与预算会计的“资金结存”的有何对应关系？财务会计的“银行存款”余额可与银行对账核对，以保证其正确性，那预算会计的“银行存款”余额与谁核对呢？双方是否可调节成一致？财务会计与预算会计的勾稽、衔接关系，可不可以用财务会计“货币资金”与预算会计“资金结存”调节表来反映呢？

财务会计登记现金收支业务的科目有：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金;预算会计登记现金收支业务的科目为“资金结存”，其明细科目有：零余额账户用款额度、货币资金、财政应返还额度。我们发现，需要预算会计核算的业务一定会涉及现金收支业务，财务会计也一定要同时核算，凡涉及预算会计“资金结存”科目的经济事项都属于财务会计科目的核算范围，它们的差别就是只需财务会计核算的未纳入部门预算管理的现金收支业务，而财务会计对于支付资金、不纳入预算管理的经济事项计入“其他应收款”等债权类科目，对于收到资金、不纳入预算管理的经济事项计入“其他应付款”等债务类科目。所以，双方零余额账户用款额度一定是一致的，而财务会计“货币资金”明细科目“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”因记载了往来款项形成了双方的差额。所以，我们可以设置调节表，通过对往来款科目的分析，将财务会计“货币资金”调节为预算会计“资金结存-货币资金”，反映财务会计与预算会计的勾稽、衔接关系，验证平行记账是否正确。现以行政单位为例说明：

（一）方法一：使用公式：财务会计 （“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”）-收到资金应归还的债务+“付出资金应收回的债权”=预算会计“资金结存-货币资金”。如表2：

表2涉及的每个科目需进行逐笔分析填列，剔除未发生资金收支或双方都计入资金收支的金额，如，长期应付款有可能是因为扣留在建工程的质保金形成的，这笔金额不属于差异额。再如，发生职工差旅借款，财务会计计入“其他应收款”，而预算会计也同时计入了“行政支出-待处理”，这笔金额也不属于差异额。

为寻找更简便的办法，我们还可以直接使用资产负债表的债权类科目、债务类科目余额合计，再找出往来款里只是计提、未实际发生资金收支以及预算、财务会计平行记账都记入货币资金收支的金额，那么，可以使用第二种公式来检查核算是否正确。

（二）方法二：使用公式：财务会计 （“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”）-预算会计“资金结存-货币资金”=债务类（科目余额合计-计提、未实际发生资金收入金额-平行记账资金收入金额）-债权类（科目余额合计-计提、未实际发生资金支出金额-平行记账资金支出金额）。如表3：

（三）财务软件设置辅助核算，自动生成调节表：为迅速找出财务会计往来类科目核算的哪些经济业务形成财务会计的“货币资金”与预算结余的“资金结存-货币资金”的差异，可将上表所涉往来科目设置辅助核算，每月自动生成该表数据，差异金额可与会计科目、凭证对应，便于查找。若上表计算出来的“资金结存-货币资金”与账面科目余额不一致，说明涉及到往来款科目的平行记账账务处理出现错误，需复核、更正记账凭证。

（四）每年至少一次清理往来：往来科目需时时检查、及时清理，近年来，财政部门出台了清产核资等文件，加强了对往来款项的管理，往来类科目核算的正确性，也关系着“资金结存-货币资金”科目余额的正确性，关系着平行记账的正确性。

参考文献：

[1][2][3]财政部.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财（2017） 25号.