市场经济条件下如何发挥会计的监督职能

李萍

摘 要：随着改革开放的深入发展，会计工作已经渗透到了市场经济的各个方面，因此会计资料也成为政府、投资者、债权人以及其他使用者评估经济状况、预防投资风险和作出经营管理决策的重要依据。基于会计资料的重要性，本文主要就会计监督职能的相关内容作出分析，并针对会计监督中存在的问题提出相应地解决办法，希望可以构建出适应当前市场经济的会计监督体系。

关键词：市场经济  会计监督  监督体系

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章編号：2096-0298（2020）05（a）--02

1 会计监督的定义及职能定位

会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。由此可以看出，会计监督是一种权力机制，会计监督的对象应该包括单位内部经济业务活动的全过程，并通过法律法规的强制性约束力来保证会计信息质量，从而更好地为其使用者提供服务。

从职能定位角度来看，会计监督是会计工作的基本职能，并且已经成为我国监督体系的重要组成部分。其中，现行《会计法》对会计监督职能进行了准确的定位，如“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”“单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分”等。由此可见，会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求、监督职权等均是由《会计法》规定的，会计人员依法行使监督职权受法律保护。

2 市场经济条件下加强会计监督的必要性

自以习近平同志为核心的党中央将全面依法治国纳入治理国家的基本方略以来，依照宪法和法律来管理经济活动成为大势所趋。特别是在提倡高度自由的市场经济条件下，会计监督一方面为行业经济发展提供了规范与保障功能，另一方面也成为维护市场经济正常运转的重要手段。要想构建放而不乱、活而有序的市场经济环境，就需要各单位在法律法规、规章制度的允许范围内开展经济业务活动，并通过规范会计行为，强化会计监督，来建立健全与当前市场经济相适应的会计监督体系，这样才能实现会计工作的科学化、规划化、国际化发展，才能更好地为社会主义市场经济服务。

3 会计监督存在的问题

随着市场经济的不断繁荣，企业要想在激烈的市场竞争中发展壮大，不仅要对内做好企业管理，以通过会计工作来对各项经济业务活动进行监督，而且还需要对外掌握宏观市场经济环境，以从外界挑战中谋求发展机遇，因此这就对会计工作提出了更高地要求。反之，如果因会计监督缺位导致会计信息失真，则会直接影响到企业各项经济业务活动的开展，甚至会扰乱正常的市场经济秩序。为便于论述，笔者现就根据自身的工作经验，来对会计监督存在的问题作出分析。

3.1 会计制度不健全

首先以中小企业为例，因为会计工作并不能给企业带来直接的经济效益，所以部分中小企业并未制定完善的会计制度，或者直接生搬硬套其他大型企业的会计制度，最终使得会计制度漏洞百出、形同虚设，其后果往往是得不偿失。其次部分企业还存在会计机构设置不够完善的问题，比如权责重叠、职责不明等，使得企业在整体上没有一套完整有效的会计工作管理办法，这些问题不仅严重拉低了会计工作的效率，而且不利于后续的任务分配和责任认定。最后，中小企业在过度追求经济效益的过程中，往往会忽视内部管理的细节问题，这些细节则成为影响会计工作成败的关键，比如会计科目不合理、报表粗糙、类别不清等，这显然无法满足企业管理者的决策需求，甚至对企业的发展构成负面影响。

3.2 一把手直接分管财务工作

虽然“一支笔”审批制度已经在企事业单位内部得以广泛推行，即一个单位、部门或者企业由一位领导负责审批经费开支，再由财务人员据以报销的一种制度，该制度的本意是为了提高工作效率，办事方便，由主管领导“一支笔”签字随即生效，避免多头领导及预算失控现象的发生。但在“一支笔”审批制度的落实环节，还存在片面理解的问题，比如将其等同于一把手审批或一个人审批，其具体表现为一把手直接分管财务工作，无论开支大小、事无巨细都需要一把手说了算。在会计监督职能存在缺位的情况下，就非常容易出现以权谋私、贪污受贿、违法乱纪的行为，从而扰乱企事业单位正常的工作和办事程序。

3.3 不正之风使会计监督职能弱化

近年来，会计领域的假发票、假账目、假凭据、假报表等问题之所以屡见不鲜，究其原因，还在于受到社会不正之风的影响，或会计工作受制于企事业单位领导，从而弱化了会计监督职能。以会计信息故意失真为例，相关人员为谋求单位利益或个人利益，而不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，这种篡改、伪造、编造会计信息，以达到隐瞒事实真相的行为也称之为会计舞弊。虽然部分会计人员并未主观上的故意失真，但迫于外界压力，只能炮制假账，甚至依附于其中的利益群体，从被动造假者演变为主动造假者。

3.4 会计人员素质偏低

如果说会计信息故意失真反映出会计人员主观上的问题，那么会计人员素质偏低则容易造成会计信息无意失真的问题，两者虽然在法律法规、规章制度的考量上存在本质区别，但所造成的后果却如出一辙。特别是在新旧体制转换、产权分离、垄断行业引入市场竞争机制的市场经济条件下，传统会计工作受到了前所未有的冲击，如果会计人员不能及时跟上时代发展的步伐，势必会影响到自身专业知识和业务能力的提高。另外，部分企事业单位没有注重对会计人员开展思想政治教育和职业道德规范教育，使得其逐渐受到外来腐朽思想的影响，具体表现为个人主义、享乐主义、拜金主义的滋生，从而让企事业单位蒙受会计人员的道德风险及其带来的相应损失。

4 强化会计监督职能的措施

上述几个方面的问题，从根本上反映出会计监督职能没有落到实处的现状，而要想进一步强化会计监督职能，从而为市场经济的持续发展保驾护航，就需要做到以下几个方面的改进。

4.1 建立健全内部会计管理制度

内部会计管理制度是企事业单位根据国家统一的会计制度，并结合自身经营特点而制定的规范内部会计活动的管理办法，它既是建立现代企业制度和加强各单位财务管理的客观需求，又是确定内部各部门之间的财务关系，明确单位领导、总会计师、财务负责人、财会部门及各相关部门职责和权限的一套会计管理体系。而要想建立健全内部会计管理制度，企事业单位就需要在满足《会计法》原则性要求的基础上，结合本单位的实际情况，设计和制定出严密合理的货币资金、存货、费用支出、报表编制、内部稽核制度，并对重要事项、重要环节作出明确规定，使会计工作规范化、制度化，以保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。

4.2 完善对领导干部的考核制度

根据《党政领导干部考核工作条例》的要求，对领导干部考核的目的是激励其可以担当作为、干事创业。具体而言，就是要通过发挥出考核指挥棒、风向标的作用，并通过政治标准与业务考核相结合的原则，来构建出系统全面的考核制度。因为领导干部对会计人员思想、行为以及会计监督落实情况有着直接的影响，所以完善对领导干部的考核制度，就是要在考量单位报表和数字的基础上，结合单位效益、发展前景、人才使用、内部凝聚力和社会责任等各方面的综合情况，从而形成明确的考核结果，把真干假干、干多干少、干好干坏辨别出来，以全面准确反映出领导干部的管理成效。

4.3 提高对会计监督的认知能力

会计监督职能是《会计法》赋予会计人员的重要责任，会计人员行使会计监督，是由会计监督的性质所决定的，它贯穿于整个会计工作的始终。《会计法》还要求单位领导人要支持会计人员依法进行监督，帮助解决会计人员在监督中遇到的困难和问题，并对会计人员履行监督予以保护。市场经济的自由是建立在法制基础上的，作为单位的领导者，就要带头学法、懂法、守法，不得用行政手段干扰会计人员依法进行会计核算和监督工作。对于阻挠干扰会计人员依法行使职权的行为，要依法作出严肃处理，對于认真执法、忠于职守，并作出显著成绩的会计人员给予表彰奖励。

4.4 加强会计人员队伍建设

一方面，要加强对会计人员的职业道德教育，要求其可以热爱本职工作，坚持原则，树立全心全意为人民服务的正确价值观，比如帮助和引导会计人员养成良好的会计职业道德信念，严格遵守会计从业要求，并且以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、强化服务为原则，以构筑起会计行业的诚信长城。另一方面，要不断提高会计人员的专业素质，这是保证会计监督职能得以落到实处的基础要求，为保证会计人员技能的提高，企事业单位就要多渠道、多形式、多层次地开展好专业培训，并实行定期轮岗制度，以不断充实和更新会计人员的专业知识和业务能力。比如，除了要求会计人员加强会计业务知识、会计准则和法律法规的学习之外，还需要帮助其掌握经济学、管理学、计量学、统计学等方面的知识，以更好利用科学的方法来做好会计监督。

4.5 引入社会监督和国家监督

因为单位内部会计监督难以保证会计资料的安全完整，特别是在会计人员处于双重身份的情况下，工作独立性得不到保证，就难以对诸多内部行为形成有效的制约，因此引入社会监督和国家监督，可有效补齐“三位一体”会计监督体系的短板。从社会监督角度来看，其主要是指社会中介机构，比如注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并根据实际情况作出客观评价的一种监督形式，这种外部监督方式具有较强的权威性、公证性，并且可以与国家监督相辅相成，以共同为市场经济的发展服务;从国家监督角度来看，其主要是指政府有关部门依据法律、行政法规和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行的监督检查，这种外部监督方式处于会计监督体系的最高层，所以具有最高权威性，同时也可以对内部会计监督、社会监督实行再监督，确保会计监督得以朝着规范化、程序化、制度化方向发展。

5 结语

综上所述，无论监督对象的性质如何，会计监督职能及其目的都是相同的。但基于会计监督涉及面广、重要性强等特点，就需要企事业单位努力做到内部控制的协调一致，以确保将会计监督的要求落到实处，才能更好维护市场经济的秩序，才能确保国家和人民的利益不受侵害。

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