NF航空的全面预算管理体系解析

李经纬

摘 要：全面预算管理是面向全业务、全员和全过程的预算管理手段。NF航空于2012年启动全面预算管理体系建设工作，到2020年已基本建成集业务预算、资本预算和财务预算于一体，包含预算基础、预算编制、预算执行控制和预算绩效分析四大平台的全面预算管理体系。本文通过分析NF航空全面预算管理体系中预算编制、执行、控制、考核分析的全过程，旨在为我国企业完善全面预算管理体系提供一定的参考和借鉴。

关键词：全面预算管理  预算编制  预算控制  预算考评

中图分类号：F406.7 文献标识码：A  文章编号：2096-0298（2020）05（a）--03

作为我国航空运输行业的龙头企业，NF航空集团有限公司是我国航班数量最多、航线网络最发达、年运输量最大的航空公司。近年来，NF航空面临来自汇率和航油价格波动、高铁网络快速扩张、行业竞争加剧等多方面的挑战，如何转变传统的管理理念和管理方法，在竞争激烈的市场环境中提升自身竞争力，是NF航空迫切需要解决的问题。为了能够提高企业经营效率，促进资源整合、确保战略落地。2012年，NF航空正式启动全面预算管理工作并开始建设全面预算管理系统。2013年，NF航空将全面预算列入集团管理提升的重点项目。经过几年的摸索和实践，NF航空逐渐探索出一条适合自身发展的全面预算管理之路。

1 全面预算管理的目标确定与组织结构设计

1.1 以战略为导向确定预算目标

预算是一种数字化的计划，而战略是企业管理者对事关组织发展的全局、重大问题所进行的谋划。预算在企业战略管理中居于重要地位，企业应当以战略目标作为全面预算管理的起点。NF航空以“一流的安全品质、一流的盈利能力、一流的品牌形象”作为公司的战略目标，在确定全面预算管理目标时，NF航空以战略目标为导向，将战略目标层层分解，确定集团内各单位、各部门的经营目标，通过加强内部信息沟通，使各单位、各部门对企业总体战略目标有较为清晰地认识，在战略目标层层细化的基础上形成预算。

1.2 搭建“1+N+M”型预算管理组织结构

NF航空全面预算管理体系是在董事会的领导下，以全面预算管理委员会为中心，下设全面预算管理办公室，由全面預算管理办公室对下属分子公司和营业部全面预算实行垂直管理。NF航空通过自上而下的全面预算管理责任网络，以全面预算管理办公室为起点（作为“1”），设置一级责任中心（作为“N”）和二级责任中心（作为“M”），搭建出“1+N+M”型预算责任中心组织结构，明确各单位、各部门、各成员的权力和责任，以发挥各责任中心在实现企业总体战略目标中的作用。NF航空全面预算管理组织结构与责任中心，如图1所示。

2 全面预算管理的编制流程与方法

NF航空全面预算管理的编制始终以战略目标为导向，坚持战略引领和全员参与，在把握市场形势、宏观经济环境和政策变动的基础上，通过财务部门与业务部门之间的相互配合，与各分公司、子公司之间的上传下达，科学预测经营业绩，合理配置企业资源，旨在实现预算与企业战略规划和经营计划相衔接。

全面预算要求预算涉及企业所有生产经营环节的全过程，NF航空全面预算管理办公室由各业务部门的人员共同组成。在编制预算时，NF航空采用上下结合、分级编制、逐级汇总的方法，具体的流程与方法如下。

（1）全面预算管理办公室制定目标总量预算，确定全面预算具体项目的归口管理部门，由该部门根据公司战略规划与经营计划，结合总量预算指标，部门内各级责任中心制定出具体项目的详细预算方案。

（2）预算归口管理部门将制定的预算方案上报全面预算管理办公室，全面预算管理办公室汇总形成总预算初稿。

（3）全面预算管理办公室根据目标总量预算向归口管理部门提出预算制定调整意见。

（4）各责任中心调整预算，归口管理部门和全面预算管理办公室汇总并平衡公司总量预算，由全面预算管理委员会作出审议。

（5）在全面预算管理委员会审议通过后，由全面预算管理办公室向各级责任中心下达预算。

3 全面预算管理的执行与控制

3.1 及时反馈并分析预算执行情况

预算编制完成后，全面预算管理办公室向一级责任中心下达预算，各级责任中心能否执行并及时对预算进行分析与调整，是全面预算管理目标能否实现的重要一环。NF航空全面预算管理办公室组织归口管理部门工作人员对本部门相关人员进行培训，使各级预算责任中心都能够对本单位的全面预算有充分了解，从根本上理解全面预算。各级责任中心将部门预算指标进行层层分解，在各子部门、各成员明确自己的权力和责任后，开始执行各自的本年预算。在预算分析方面，NF航空每季度召集国内所有分公司、子公司和营业部的“一把手”负责人，在广州总部召开全面预算管理季度预算讲评会，全面预算管理委员会对本季度预算期内集团预算执行情况进行讲评，各分公司、子公司和营业部的负责人可以清晰地看到自己负责的责任中心全面预算管理执行情况在集团内部的位置，还可以与兄弟单位、行业标杆进行对比。在集团全面预算管理季度预算讲评会结束后，各分公司、子公司和营业部的负责人还要在本单位内进行季度全面预算讲评，与各部门全体员工一同分析预算执行情况，提出预算改进调整措施。

3.2 运用管理层控制提高预算可控性

在实行全面预算管理的前提条件中，首要条件就是企业管理层的支持和参与。在NF航空全面预算管理体系中，全面预算管理委员会主席由董事会直接任命，全面预算管理办公室主任由财务部门负责人担任，全面预算管理体系的要职均由企业高管担任，显示出NF航空对全面预算管理的重视，树立了全面预算管理在集团内的绝对权威。在管理层控制时，NF航空特别注意到将预算控制与其他控制活动相结合，由于预算执行过程中很容易出现偏差，NF航空将预算控制与授权审批控制相结合，事先对超预算、预算外事项的授权审批流程作出规定，从很大程度上避免了预算随意执行的现象，提高了预算的执行效果与权威性。

4 全面预算管理的考核与评价

在进行全面预算考核时，NF航空始终以价值创造为中心，合理整合预算考核与全面绩效考核，实现企业管理控制流程的一体化和系统化。

NF航空通过建立全面预算重点监控指标体系，对全面绩效考核体系中的盈利能力、发展能力、偿债能力和发展质量四个维度进行考核，在对每个维度进行细化时，依据不同分子公司、营业部和部门的经营业务内容的特点和预算情况，确定不同的具体考核指标，NF航空预算考核指标体系，如图2所示。

通过考核分解后的明细指标，NF航空实现了对各分子公司、营业部和部门的精细化管理。NF航空将明细指标责任落实到部门或个人，通过绩效考核促进预算的执行与控制。各分子公司、营业部和部门在执行预算时，首先要考虑到具体行为对明细指标的影响，各级预算责任中心借助全面预算管理体系预算分析平台提供的各类财务、业务预算编制及执行分析报表、关键指标表等预算控制与绩效评价工具，实现对预算的实时控制与管理。

5 全面预算管理体系的运行展望

5.1 培育全员认同的全面预算管理文化

自NF航空建设全面预算管理体系以来，集团管理层始终高度重视全面预算管理体系建设。NF航空打造“一把手”工程，各分子公司、营业部和部门的“一把手”要对本单位全面预算管理的编制、执行、控制、考核的全过程负责，集团总部定期组织“一把手”全面预算管理培训会和季度全面预算讲评会，因此NF航空在管理层层面是十分重视全面预算管理的。截至2019年12月31日，NF航空集团旗下拥有16家分公司、8家子公司、22个国内营业部、68个国外营业部和若干机关部门、驻场单位，员工总数超过10万人，要想实现“全员参与”的全面预算管理，仍然面临很大的挑战。NF航空各级预算责任中心应当明确每位员工的预算责任，积极引导员工树立正确的预算管理理念，使集团从管理层到基层员工，上下一心、共同促进全面预算管理体系的完善，形成“个个肩上扛责任，人人口中谈预算”的良好氛围。

5.2 借助大数据优化推进预算智能化

NF航空全面预算管理信息化系统建设8年来，目前已基本实现了业务预算、财务预算一体化和全面预算“编制—执行控制—调整分析—考评”的闭环管理，系统已基本趋于成熟。进入大数据时代，随着财务智能和商业智能的发展，NF航空应通过建立财务大数据库，将全面预算管理系统与企业ERP系统、OA系统、资金管理系统、项目管理系统等对接整合，通过各系统内数据，加强对历史预算数据和实际数据的归集整理和统计分析，利用大数据深挖数据变化的规律，如：在预算的编制环节可以结合大数据系统分析出多重影响因素，综合确定不同变量的预算，而不仅是根据传统的预算編制方法或经验，以减少人为因素对预算的负面影响。大数据与财务智能的结合，将为科学决策提供客观的信息支撑，真正发挥预算的主导作用，使NF航空预算管理水平步入新的台阶。

参考文献

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