应收款项管理审计的思路与方法

摘 要：应收款项审计属于财务管理审计的范畴，是内部审计关注的重点领域。本文通过了解应收款项的现状及清理情况，认真分析评估被审计单位应收款项管理面临的问题和风险，对应收款项制度设计的有效性、所有权属的真实性、余额的准确性、可回收性等方面进行审计，促进企业合规管理，加快货款回收，进一步压控应收款项占用规模，提高企业运行效率和经营质量，防范经营和财务风险。

关键词：应收款项  财务管理审计  内部控制  风险管理

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）04（a）--02

1 应收款项管理审计的背景及内涵

目前，公司应收款项占营业收入比率较高，为使公司成本工程实施形成长效机制，持续压降“两金”指标，通过实施应收款项管理审计，了解公司应收款项管理现状，揭示其面临的问题和风险，并根据实际情况提出改进建议，压降“两金”，完成成本工程考核指标。促进公司完善体制机制，控制风险、堵塞漏洞，提高管理水平，提升经营效率和资金使用效率。根据公司关于选择重点事项开展专项财务审计的指示，按照年度财务审计工作计划安排，审计部组织开展应收款项管理审计。

2 应收款项管理审计的思路

结合销售业务等内部控制审计，了解在销售政策、客户管理等方面与应收款项相关的流程和内部控制措施，评价应收款项健全性及有效性，通过对内部控制的测试发现风险点，确定审计重点。

2.1 审计范围

包括公司因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括应收账款、预付账款和其他应收款等。

2.2 审计依据

根据《企业内部控制应用指引第7号—采购业务》《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》《企业内部控制应用指引第13号—业务外包》，公司应收款项管理相关制度、流程等。

2.3 关注重点

（1）应收款项内控制度建设情况。应收款项相关内控制度设计是否完善，包含但不限于资金支付管控、销售回款、往来账款对账、账龄分析、坏账计提和确认、客户信用管理、赊销及催收、核销及账销案存管理等。

（2）信用政策制定情况。关注被审计单位是否全面调研客户资质、信用状况并动态跟踪，是否对客户分类，采取不同的销售政策。关注信用政策的制定情况，包含但不限于信用标准、客户资信档案建立、客户评价、不相容职务是否分离等。

（3）应收款项合同订立及资金支付情况。关注应收账款形成业务的合同（协议）条款的合理性和有效性。关注预付账款支付业务是否按合同约定条款实施，支付是否合规，合同中规定的预付账款支付形式和比例是否存在风险;审查预付账款是否经过申请，申请手续是否完备、审批是否到位。关注其他应收款科目中的备用金借款、零星采购付款、其他各种暂付款项等，检查业务是否真实、审批是否到位、借款额度、借款时间是否合理。

（4）应收款项长期挂账、异常结转的情况。关注大额、长期挂账（账龄在3年以上的）的应收款项原因分析。应收款项科目与相关科目（如收入等）之间的异常及大额结转。销售政策是否过于激进，货款回收比例低、周期长，是否存在赊销风险。

（5）应收款项的对账、催收情况。关注与客户定期对账情况，检查往来账款对账函;个人备用金或其他业务借款的对账情况。对逾期应收账款催收的执行情况。单位是否定期函证并取得回函，逾期应收账款产生纠纷诉讼时，保护利益。

（6）与关联单位的往来情况检查。关注被审计单位与关联单位主要业务往来，关注采购、外委外协、技术服务、资金拆借等业务;关注价格确定方式，是否存在利用价高输送利益等情形;是否通过应收款项类科目与关联方进行不实交易或投资。识别虚构交易形成的应收款项，分析虚构交易的资金风险。关注其他應收款科目中是否有违规使用的资金，如被关联企业占用的大额资金、变相拆借资金、隐形投资款等。关注领导干部在外兼任高管或董事的单位与被审计单位的业务往来情况，是否存在利用职权获利导致国有资产流失等风险。

（7）应收账款坏账准备计提、坏账损失情况检查。关注坏账准备计提依据、比例是否符合制度要求;坏账损失认定程序是否完整，证据是否充分、确凿。

（8）应收款项清理处置情况和“两金”指标完成情况。核实应收款项清理处置和成本工程关于“两金”指标实际完成情况，核实总公司应收款项清理处置专项工作情况及取得的效果。

3 审计程序和方法

3.1 制度建设

获取被审计单位与应收款项相关的内控制度。访谈财务管理人员、采购及销售管理人员，了解应收款项管理基本情况，访谈内容包括但不限于：被审计单位的基本会计政策，整体财务状况，年度内发生的重大经营活动和其他重大事项;被审计单位基本控制环境、内控状况和应收款项管理主要业务流程等。

3.2 信用政策

检查是否建立适当信用标准，对新开发的客户是否进行信用评审，依据其资质、诚信度、信誉及财务状况等有关因素确定信用等级，并按规定的权限和程序审批。检查客户资信档案，是否将客户信息、客户信用评审结果以及信用等级划分及时维护到客户信用档案中。是否对客户付款情况等进行持续跟踪和监控，并根据评价结果更新客户信用档案。检查客户评价机制建立情况，是否明确客户评价的方法、评价的对象、评价的指标、评价的时间要求等;进行客户评价时，是否重点关注客户资信变动情况、偿付能力变动情况、近期合作情况、信用等级变动情况等。检查是否建立赊销业务的授权和控制措施，是否科学合理制定赊销、收账、预期风险预警等环节业务流程并按流程履行。检查不相容职务分离情况，关注信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门等不相容职务是否分离;同一部门或个人不得办理销售业务的全过程。审查销售管理部门是否严格按照信用部门的客户信用资料来决定是否批准销售。审查信用部门接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况来决定是否批准赊销。审查财务部门是否将销售数据和资金回收情况反馈给销售部门和信用部门。

3.3 合同订立及资金支付

检查销售合同及订单管理情况，是否建立销售合同订立及审批管理制度、销售订单管理流程。关注必须签订销售合同的范围，了解销售合同审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责等订立程序。检查销售合同是否依据销售订单制定，销售单价和销售合同是否按规定审批;客户订单与传真资料的管理是否规范，是否对订单与传真进行编号并标注对应的合同编号，是否作为合同执行过程依据资料妥善保管并存档。关注是否制定预付账款相应的制度流程，制度中是否明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关资料，审核无误后按照合同规定及时办理预付款等内容。调取预付账款明细，抽取供应商名单，追溯付款凭证，确认付款凭证与对应的合同付款依据是否充分合理、金额是否准确、审批手续是否齐全，是否存在后补合同，提前付款、多支付款项等问题。审核其他应收款明细账，通过分析明细账摘要、业务内容，重点抽查业务金额大、业务性质特殊、用现金支付、明细科目为“其他”等业务凭证，检查业务是否真实、审批是否到位、借款额度及借款时间是否合理，是否存在用现金全额偿还大额备用金、整借整还等问题。

3.4 长期挂账、异常结转款项

关注往来账款科目与相关科目（如收入等）之间的异常（主营销售产品的单位如材料销售收入占比较大等）和大额结转业务，筛选出需进行穿行测试的合同、协议，核实挂账是否真实完整。检查合同任务来源、合同评审、签订、履行情况等，访谈业务经办人员，结合具体的原因分析评估相关风险;审核确认收入或结转成本有无异常，依据是否充分，重点关注年末12月的账务处理情况，审核是否有为完成考核指标，采取签订虚假合同、编制假结算单虚列收入、虚挂应收账款等行为。检查其他应收款中零星采购业务是否真实，实物是否办理验收手续，有无出入库单、使用单位接收单，是否存在无真实业务、套取资金的行为。关注长期不发生增减变化的呆滞往来账款。

3.5 应收款项对账及催收

关注是否建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，是否对收款责任进行明確区分，是否建立清收奖励制度及责任追究、处罚制度。销售部门是否负责应收款项的催收，是否留存催收记录;所有款项是否由财务部门统一办理资金结算，关注以现金或票据形式收取的款项是否及时入账，是否存在由销售或其他人员收取不入账或不及时入账的情形。关注财务管理部门是否定期开展应收款项核销及回收统计、清理工作;业务部门是否对应收款项的可收回性进行分析，是否形成记录并留存。审核催收责任人调动或离职时是否及时办理移交手续。对较长时间不处理的预付账款及定金，制订清理计划及时处理。关注是否向债务人函证应收账款，核实其数据的真实性、准确性;对于对账结果存在差异的，是否及时查明原因，并将对账结果报适当管理层进行审阅和处理。对个人借款是否及时发放对账函资料，催促及时还款或报账。对逾期的应收款项，是否落实相关责任人催收欠款。对于未收回欠款，是否采取有效措施，及时追回或清理。

3.6 关联单位往来

利用天眼查等App，获取客户信息，确认是否存在关联方关系;查看其往来合同价格组成，如高出正常交易价格太多，可能存在利益输送的风险，必要时可实地查验关联单位与合同对应的项目方案（预算）、项目成本费用核算方式，核算成本利润率是否高出同行业正常水平。关注关联单位之间往来事项的内容、金额是否相符;期末余额是否相符，是否存在连续几年都相差相同金额且数目较大的事项;关注是否存在违规出借资金或投入资金的情况;是否存在资金已经收回却仍挂账、关联单位之间相互划转往来账款形成“小金库”等情况。

3.7 坏账准备、坏账损失

审查是否建立应收账款、其他应收款坏账准备制度并执行。核对应收账款总账及明细账，检查存在回收风险的应收款项是否严格按照制度足额计提坏账准备，确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备增减变动的记录是否完整。检查坏账损失判定依据是否充分，是否制定坏账损失的处理程序并按规定执行。审核对已核销的坏账又收回时，财务部门是否及时入账，防止形成账外资金。

3.8 “两金”指标完成

查阅集团应收款项清理处置和关于“两金”指标的相关文件。查阅被审计单位上述工作完成情况报告及对应的证明材料，进行穿行测试，分析性复核。

作者简介：仇丹（1975-），女，汉族，湖南株洲人，本科，会计师，研究方向：财务审计。