对体育事业单位进行运动员资产核算的探讨

曹艺

摘要：随着我国综合国力的不断提升，体育在党和国家事业发展全局中有着举足轻重的地位，因此，将运动员作为资产进行单独核算既能帮助单位了解其对运动员的总投入，还能反映出国家整体体育竞技水平。本文首先阐述了体育事业单位的定义，根据《政府会计准则——基本准则》中对“资产”的定义得出将运动员作为资产进行单独核算是合理的，进而从运动员资产的确认、初始计量、后续计量、报表披露等几个方面展开讨论，最后阐述了开展运动员资产核算还需进一步探讨的问题及意义。

关键词：体育;事业单位;运动员;资产核算

引言

习近平总书记指出，“实现中华民族伟大复兴的中国梦与中国体育强国梦息息相关”，把体育摆到了关乎国家前途命运、民族复兴的高度，指明了体育在党和国家事业发展全局中的战略定位①。从1984年洛杉矶奥运会许海峰获得第一枚奥运会金牌到中国奥运军团稳居奥运会金牌榜奖牌榜前列，中国体育健将实力越来越强劲，为中国体育事业的发展做出了十分重要的贡献。因此，将运动员作为资产进行单独核算，不仅能够将运动员能力资本化，直观地通过运动员资产了解单位总投入，还能反映出国家整体体育竞技水平，合理降低不必要开支，更好地发挥管理会计职能。

一、资产的定义及体育事业单位运动员作为资产核算的合理性界定

（一）体育事业单位的定义

“体育事业单位”是指由政府利用国有资产设立的，从事体育活动的社会服务组织。体育事业单位接受上级体育部门的领导，其表现形式为体育事业单位的法人实体。

（二）资产的定义

《政府会计准则——基本准则》（中华人民共和国财政部令第78号）就“资产”给出了如下定义：“资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。”政府会计主体包括与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位，因此，体育事业单位适用《政府会计准则——基本准则》的相关规定。

（三）体育事业单位运动员作为资产核算的合理性界定

在现行体育管理体制下，运动员由各体育事业单位（以下簡称“各单位”）拥有，各单位将财政下拨资金及其他事业收入投入对运动员的培养之中，不断提升运动员竞技能力，在未来为单位带来经济利益。因此，笔者认为，将体育事业单位运动员作为资产进行核算完全符合《政府会计准则——基本准则》中资产的定义。

二、体育事业单位运动员的资产划分及其确认、初始计量

（一）体育事业单位运动员的资产划分

《政府会计准则第3号——固定资产》（财会〔2016〕12号）中规定：“固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。”笔者认为，运动员作为体育事业单位长期拥有的一项资产，运动员服务年限超过1年，单位对每个运动员投入的资金数较大且能够可靠计量，应将运动员作为固定资产进行核算。

（二）运动员资产的确认和初始计量

体育事业单位可以在“固定资产”科目下增设“运动员资产”二级科目，根据需要再下设“个体运动员”和“群体运动员”等明细科目。当发生与运动员直接相关的工资、伙食费、营养费、住宿费、交通费、训练费以及教练员工资、食宿费等费用时，按照实际金额确认为固定资产;当发生与运动员间接相关的费用，如单位水电费、邮电费、物业管理费、房屋等公共设施设备维修费、食堂采购费等，按照一定的方法把各项费用分摊到运动员的成本中，计入固定资产总额。

笔者认为，体育事业单位在职人员和人数相对固定，在对间接费用进行分摊时，以“费用由哪些对象来负担”进行归集较为合理，即间接费用按照运动员人数占单位在职人员总人数的比例进行分摊。

三、运动员资产的后续计量

（一）运动员资产核算中的折旧计量

参考《政府会计准则第3号——固定资产》中“固定资产折旧”的定义：“折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。”由于运动员的运动寿命有其特殊性，有的长至二三十年，如棋类运动员;有的短至五年，如体操运动员。并且，男运动员与女运动员的运动寿命也有所不同。因此，运动员资产的使用年限应根据不同体育项目、性别分别进行计算，以运动员运动寿命作为运动员资产的使用年限计提折旧。

目前，对运动寿命的理解有两种：一种认为“运动寿命”是运动员自注册开始直到退役的整个过程的年限;另一种认为“运动寿命”是达到最佳竞技水平后，提高和保持其年限。本文所讨论的运动员资产的折旧年限是第一种理解。

（二）运动员资产的处置

体育事业单位根据上级部门的调令、退役、死亡等通知，向财政部门申请对运动员资产进行处置，经财政部门批准后，将运动员资产的账面价值转入“业务活动费用”。

四、运动员资产在政府财务报表中的披露

体育事业单位应当在政府部门财务报告报表中对运动员资产进行单独披露，包括对运动员资产原值的期初数与期末余额，当期折旧和累计折旧金额进行披露，并对折旧的明细项目进行具体说明。对在全国性体育比赛或奥运会等重大比赛中有突出表现、取得较好成绩的运动员资产的账面价值及其费用构成（如运动员工资、营养费、食宿费、伙食费、交通费、训练费等）进行重点披露。另外，还应对本年度内运动员资产的增减变动做出说明，运动员资产进行交易的，还应对交易价格和相关费用等进行披露。

五、仍需进一步探讨的问题

（一）运动员资产预计使用年限的计算起点的界定

从理论上讲，运动员的职业生涯时间计算应该自注册开始算起，但在现实操作中，少年运动员虽然没有注册，却已经在大型体育比赛中取得了出色的名次，如世界性、全国性的少年体育锦标赛等。因此，运动员资产预计使用年限计算起点如何界定还需要进一步探讨。

（二）运动员运动寿命受诸多因素影响

训练方式方法、生活保障、就业压力、教练员素养、运动员自身的事业心、训练伤病和身体疲劳等都会影响运动员的运动寿命，因此，仅以“体育项目”划分运动员资产折旧年限的范围可能会存在偏差，需要由专业的运动训练专家、心理学家协助评估每个运动员的运动寿命。

（三）运动天赋不同的运动员资产的核算

众所周知，每个人所拥有的知识储备、才能和天赋各不相同，他们所体现出的资产价值也不尽相同。在竞技体育中，運动员的差异性主要体现在运动天赋方面。本文讨论的运动员资产核算的理论和方法，主要基于大部分运动员，具有普遍适用性，没有考虑个别天赋异禀的运动员。因此，如何在会计上区分不同运动天赋的运动员，并进行合理的资产核算，也是需要进一步探讨的问题。

六、开展运动员资产核算的意义

第一，开展运动员资产核算可以更直观地了解单位拥有的运动员资产价值，这为运动员平时训练的侧重点提供了数据参考。第二，开展运动员资产核算能够更加合理地区分业务活动成本与单位管理费用，使得财务报表结构更加合理，有利于更好地开展政府财务报告编制工作，提高事业单位管理质量和效率。第三，开展运动员资产核算能够较好地反映出财政资金使用的效果和效益，有利于上级主管部门更科学地开展绩效评估，向公众提供更可靠的政府信息。第四，在绩效评价方面，运动员资产的财务数据可以与全国性、国际性的重要比赛奖牌名次等业务数据相结合，为同一体育项目不同时期的纵向比较，以及不同体育项目之间的横向比较提供数据支撑。

注释：

① 中国共产党新闻网转载人民网.习近平主持召开中央全面深化改革领导小组第十次会议.http：//cpc.people.com.cn/n/2015/0228/c64094—26609375.htm.

参考文献：

[1]财政部.政府会计准则——基本准则.中华人民共和国财政部令第78号.2015-10-23.

[2]财政部.政府会计准则第3号——固定资产.财会〔2016〕12号.2015-10-23.

[3]卢村.从运动寿命角度分析中国竞技体育的发展[J].安徽体育科技，2011（11）.

[4]吕乙林，胡静雯.对优秀运动员培养成本核算方法的探讨[J].琼州学院学报，2008（4）.

[5]魏郁彧.积极探索体育行业财务管理创新[N].中国体育报，2019-7-29.

作者简介：曹 艺（1988—），女，汉族，云南昆明人，学士学位，会计师，主要从事体育事业单位研究。