物质流成本会计核算方法的应用研究

【摘 要】 近年来，国家对环境治理方面的关注度提高，大力发展循环经济，实现环境治理模式环境治理的事后控制想事前以及生产过程的事中的转变。本文引探讨物质流成本会计作为企业的核算方法，可以在生产过程中的各个阶段把控污染物的产生，有效的控制了污染物的排放，并且还可以提高资源利用率，实现环境与经济的双赢。

【关键词】 物质流成本会计 物质流成本会计核算 环境成本

一、引言

近年来，国家提出基本的对策，建立提高资源利用率以及保护环境为主线的经济发展模式，以提高资源利用率，降低污染物的排放量，达到通过生产环节实现废弃物的减量化、无害化的目的，本文以物质流成本会计核算企业环境成本，为企业提供一种核算方法，有效的提高资源利用率与降低污染物的排放。

二、物质流成本会计

物质流成本会计（ Resource Flow Cost Accounting，简称 RFCA）是一种从实物（ 物量单位）和金额（货币单位） 两个方面计量一个公司、生产过程或产成品的物质流量和存量的工具。MFCA是环境会计的范畴，在生产过程中，把生产过程划分成一个个的物量中心，利用MFCA中心思维：输入等于输出。倒推出各个物量中心的资源耗费，进而可知各个物量中心产生的废弃物排放，有针对性地对各个物量中心进行资源把控，减少排放量。

传统会计，把成本划归为直接材料、直接人工、制造费用等。没有考虑到生产过程中产生废弃物，而MFCA则把产成品划分成正产品与负产品。正产品为经过生产产生的产成品，而负产品为生产过程中产生的资源耗费与污染物。在原材料投入时，把原材料划分成物料成本、系统成本、能源成本三大类，投入生产之后，产出正产品与负产品，负产品即为环境成本。利用有效的衡量手段，计算出环境成本进而分类归集至各个物量中心，从而可知各个物量中心的资源耗费情况进而进行针对性的调控。

传统会计与物质流成本会计区别在于，传统会计把废弃物看作费用处理，归集到了产成本中，而物质流成本会计则将废弃物单独作为负产品，也称环境成本。把废弃物可视化，提高对废弃物的管理程度，进而提高资源利用率，实现企业环境与效益的双赢。

三、MFCA核算方法的应用

物质流成本会计核算方法，其原理是遵循着质量守恒定理展开的。其公式为：∑本期投入的物质+∑期初存货-∑（本期输出的物质+期末存货）=物质损耗（浪费），如此即可计算出物质的耗费，接下来详细研究物质流成本会计的核算步骤。

1、核算前准备。在此阶段为核算的基础，主要的工作有（1）确定核算的对象;（2）设定物量中心;（3）确定MFCA应用模型和期间;（4）确定收集和归集数据的方法。

（1）确定核算对象。在这个准备步骤中，要想运用物质流成本会计核算企业的环境成本，需要确定明确企业的生产流程及生产工艺，是单一生产线还是多条生产线。

（2）设定物量中心。在设定物量中心时，需要注意的是需要将相同性质或是相同资源成本动因的生产流程设为一个物量中心，注意不要设置太多也不能为了省事设置太少，注意适度性原则。

（3）确定MFCA应用模型和期间。根据主题，可利用物质流成本会计设置核算数据的模型，而期间，则可设置成一个月，也可设置六个月或者一年，主要参照企业的需求，对于污染排放量打的企业，可以尽可能设置短一些。

（4）确定收集和归集数据的方法。确定数据的归集方法，可以是很多种，根据企业的情况而定，可以是师弟考察法，也可以是查阅文献等等。

2、物质流成本会计核算。前面已经提过，物质流成本会计的核算原理是物质守恒，这样就可以得到公式1：

∑输入物质=∑正产品+∑负产品

对公式1进行变换可以得到公式2：

∑负产品=∑输入物质-∑正产品

然后再计算资源损失在数量上的占比得公式3：

资源损失比=（∑负产品/∑输入物质）*100%

在此资源损失比的基础上确定各个物量中心的资源损失量，上述提到，成本分成材料成本、能源成本与系统成本，需要把此三类成本归集到各个物量中心，有公式4：

資源损失所分配材料成本=资源损失比*材料成本

公式5：资源损失所分配能源成本=资源损失比*能源成本

公式6：资源损失所分配系统成本=资源损失比*系统成本

最后把这三类成本相加可获得最终的资源损失成本，得公式7：

内部资源损失成本（内部环境成本）=资源损失所分配材料成本+资源损失所分配能源成本+资源损失所分配系统成本

3、外部环境成本估算。外部环境成本，也就是我们所说的污染物，废水，废气以及废弃物等。要核算这类，需要借助国家权威部门进行发布的各行业数据K值。K值为单位资源损失的环境成本系数。由此可得公式8：

不可识别环境成本（外部环境成本）=k×资源损失成本

4、环境成本核算。通过上述两个步骤可得到内部环境成本与外部环境成本，这两项相加即可得到企业的环境成本，公式9：环境成本=内部环境成本+外部环境成本

上述为物质流成本会计的核算过程，原理基于质量守恒，过程不难理解，难就难在数据的处理上，需要精确的数据处理，比较考验工作量与细心，但是其有点是大于传统成本的，特别是在重污染企业中，这种方法是一种很好的控制污染物的核算方法。

四、结语

物质流成本会计，在当下已成为一种重要的核算工具，响应国家环保的号召，可有效减少污染物的排放进而保护环境。有物质流成本会计核算方法，可以清楚的知道生产过程中的那个流程物质消耗量大以及污染物排放量大的环节，针对性的对该环节进行管控，进而实现资源利用率的提高以及污染物排放的减少，实现企业与环境的友好型的发展。

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作者简介：蓝玉成，1995，男，广西陆川，汉族，在读硕士研究生，广西财经学院，530000，企业财务与会计

课题项目：广西财经学院2019年会计类学生研究项目《基于重污染企业下环境风险控制的财务共享平台研究》