中小民营企业研发费用存在的问题及对策研究

曹翠霞

[摘 要] 近年来国家对企业科技创新提出一系列税收优惠政策，同时也要求企业规范财务核算，以充分享受国家税收优惠。其中研发费用税前加计扣除所需附件内容复杂、涉及范围广、专业技能强。特别是八大费用的归集和确认对现有中小民营企业确实是个硬核。致使许多企业实际已经发生研发费用但未能享受税前加计扣除，不利于企业健康发展。本文主要论述中小民营企业研发费用如何确认的问题，以及如何与业务融合，规范研发费用加计扣除的核算与归集，使企业在汇算清缴时得以享受研发费用税前加计扣除优惠政策。

[关键词] 中小民营企业；研发费用；加计扣除；对策

一、中小民营企业享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策的重要意义

（一）对企业本身增加税后留存收益，补给企业现金流，提高企业整体竞争力

根据财务制度规范研发费用归集，可以通过税收优惠增加企业税后留存收益，补给企业现金流。我们现在单举例说明研发费用税前加计扣除对企业纳税的影响，在此不考虑其他纳税调整因素，假设2019年企业全年应纳税所得额为320万元，如果企业没有发生研发费用，按照现行税率应缴纳80万元所得税；如果企业2019年度发生研发费用60万元，就可以加计扣除30万元。应纳税所得额就调整为290万元，按照现行税率应缴纳29万元所得税。可以使企业节税51万元。不但解决企业资金流转困难，而且企业可以利用留存现金再次投入研发，更增强企业研发能力，更利于企业创新发展。这样，企业通过2至3年的研发费用归集和核算，企业内部管理制度和财务管理水平都会得到相应提高，能够加快提升企业技术创新能力，加快企业科技成果转化应用，进一步企业可以申报国家高新技术企业，所得税不但可以享受研发费用税前加计扣除，还可以同时享受15%的所得税税收优惠政策。

（二）对国家推动高质量发展，深化科技体制改革，加快现代化经济体系建设

科技兴国，科技兴邦，实现现代化强国梦，这正是国家提出研发费用税前加计扣除政策的意义和目的。2019年12月中央经济工作会议确定，要着力推动企业高质量发展。要落实减税降费政策，降低企业成本。要健全经济体制机制，打造一批具有国际竞争力的先进制造业集群，提升产业基础能力和提高产业链现代化水平。依靠市场机制和现代化科技创新，推动服务业向专业化和价值链高端延伸，向高品质和多样化升级。全面提高我國整体经济水平，加强科技全球竞争力，加快现代化经济体系建设，实现现代化科技强国。

二、中小民营企业未能享受研发费用税前加计扣除存在的主要问题

（一）企业对政策知晓度不足

现在中小民营企业管理者大多是业务出身，生意能手，对业务精通，主要重心都放在如何提高销售收入，增加利润总额。税务知识缺乏，税务意识淡薄，认为财务只是简单做账报税。平时由于时间紧，工作繁忙，不能及时知晓国家相关税收政策，及其所带来的税收优惠力度，即使有些企业明明已经在申请专利，研发新产品，产生研发费用，却不懂财务上如何归集核算才能享受国家现行税收优惠。没有意识到企业可以加强财务管理向税收要收入，通过税收优惠同样可以增加企业现金流，再次投入研发生产，提高企业知名度，增加企业竞争力，形成良性循环体制[1]。

（二）企业内部管理制度不健全

企业想要申报研发费用税前加计扣除，必须准备好相关附件备查，这些相关附件不光是财务部门就能整理归集的，这需要企业各部门之间相互配合，而中小民营企业各部门通常只完成自己部门的事情，相互之间缺乏理解沟通，认为税收优惠，研发费用归集就是财务部门的事情，与他们不相关，实际上研发费用的归集就是提高企业管理水平，增强企业业财融合的体现。只有业务和财务相结合，各个业务部门根据财务部门要求提供相应原始凭证附件，财务部门根据各部门提供的原始资料入账进行归集。

（三）企业财务人员专业技能水平不高

中小民营企业从成本和安全考虑，通常找熟人做现金，总账找个代账会计就行，或者招个会计也身兼数职，没有时间和精力专研研发费用的归集。企业对财务管理水平要求不高，造成会计自身专业能力不强，专业素质不高，限制企业整体财务管理水平。会计本身都不能及时知晓税收优惠政策，更不要说向企业管理者宣传并在企业实际业务中应用享受，财务人员自己都不知道研发费用需要哪些原始资料如何入账归集，如何规范财务处理。这些都制约了中小型民营企业享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策。

三、中小民营企业享受研发费用税前加计扣除税收优惠政策对策

（一）政府相关部门及时宣传辅导或答疑

国家税收优惠政策出台，税务部门可以组织中小民营企业领导和财务人员集中学习和培训，宣传国家政策的目的和意义，让企业能主动积极去学习掌握应用。对于研发费用税前加计扣除专业性有较强要求的，可以聘请相关会计师事务所集中培训辅导，对企业不懂之处作详细讲解答疑并举例说明。财政部门也可以定期组织各企业会计开会交流，提供给各企业会计学习和交流的正规平台。对落实国家政策较强、财务规范处理较好的企业和财务人员进行表彰，加强企业之间联系，增加会计交流学习机会，增强企业领导和财务人员对国家政策的知晓及应用。

（二）企业各部门展开培训学习，紧密合作，业财融合，积极应用

大浪淘沙，不进则退，随着网络科技的发展，市场价格变得公开，要想在市场立稳不被淘汰，企业本身必须拥有专有技术，形成自主品牌，并且根据市场需求不断更新创新。其中不少中小企业管理者正准备研发新技术、新产品、新工艺，必将产生研发费用。要规范好研发费用归集，首先需要准备的附件就是股东会决定，这就要求企业管理者召开股东大会，大会内容注明预定本企业今年准备研发的研发项目名称及其研发项目所属科技领域技术。管理者还要求各部门在研发时展开培训学习，配合财务部门，业务和财务相结合，共同完善研发费用归集所需资料[2]。

根据股东会决定，企业开始研发项目，科技研发部门首先需要提供企业研究开发项目设计书。设计书中要注明研发项目名称，项目起止时间，项目开发预算费用，以及研发组的编制情况和专业人员名单；生产部门要提供研发项目领用材料明细清单，试生产人员及生产设备耗用工时；售后服务部门提供新产品调试、安装、试用期间所产生的各项费用；人事部门根据耗用工时计算研发项目所需人员工资和福利。如果企业同时研发多个研发项目，以上耗用必须按每个研发项目分类归集。

（三）企业财务人员积极学习，提高执业技能，增加职业素养

中小民营企业财务人员也要克服困难，以企业利益为重，加強学习，提高自身专业能力。现在网络很发达，可以从国税网站上查找学习与本企业相关的税收政策，自己学习掌握应用。也可以通过参加社会上的培训机构，通过向会计师事务所咨询，通过向同行业资深会计请教，增强专业技能，提高职业素养，完善研发费用归集和核算。财务部门每个月根据各部门提供的附件和清单，规范财务处理，完成研发费用核算和归集。财务部门首先要在管理费用中专门设立技术开发费二级核算科目。在技术开发费下按照研发项目八大费用设立三级核算科目，研发八大费用归集时还要再按研发项目逐个分别列支，归集每个研发项目发生的各项费用。每年年底，财务部门还要根据税务要求填写企业研究开发项目确认书和研究开发费用加计扣除情况归集表以及研发费用辅助账汇总表。根据每个研发项目各项发生额，汇总计算出当年企业研发费用实际发生额及加计扣除额。在企业所得税汇算清缴时填报免税、减计收入及加计扣除优惠明细表，调减企业应纳税所得额，享受所得税税收优惠。

为减轻企业办税负担，优化企业办税流程，2019年12月9日，国税第41号公告指出：企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》，《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。正在研发的中小民营企业尽快抓住机遇，充分利用享受国家政策，根据财务要求，各部门补充完善好原始资料汇总到财务部门，财务部门根据所提供的原始单据做好核算和归集工作，规范企业研发费用核算并整理好所有相关资料装订归档备查。在企业所得税汇算清缴时填报并享受研发费用税前加计扣除[3]。

参考文献：

[1]王宏伟.中小民营企业财务管理存在的问题及对策[J].财务与会计.2016，（11）：89-90.

[2]李慜劼.“减税降费”推动我国制造业企业高质量发展[J].财务与会计.2019，（08）：41-44.

[3]方飞虎.研发费用税前加计扣除方法评析[J].财务与会计.2019，（09）：49-51.

[作者单位]

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