我国跨国经营企业国际税收筹划分析

占慧君

[摘 要] 所谓的国际税收筹划，是指在法律限度之内以自身利益为主要考量，借助税法提供的政策便利为对方贸易国提供的税收优惠，从而扩大贸易范围，减轻对方的税款负担，或者开启延期支付通道。税收筹划属于企业经营理财中的一种策略，由于其自身具有便捷性，因此在企业中受到广泛的欢迎。

[关键词] 跨国经营；国际税收；筹划

随着经济全球化的趋势不断加快，我国在世贸组织中得到的贸易利益越来越大，但是面临的风险也在不断增加。激烈的市场竞争环境告诉我们，若要在世界市场中立足，就必须寻求适合自身的发展道路，培养自身的核心竞争力，使我国在世界贸易领域具有不可替代的优势。我国的贸易经验相较西方国家并不算充裕，因此更应当吸收西方先进的贸易经验，利用政策优势，开辟自身的市场。本文围绕着我国跨国经营企业国际税收筹划展开论述，希望能为我国国际税收筹划提供一些参考和建议。

一、什么是国际税收筹划

所谓国际税收筹划，纳税人在跨国经营的过程中，利用政策的优势，对税收进行一定程度的减免。在一定程度上，国际税收筹划是借助国内税收筹划的先进经验发展而成的，其涉及面较广，通常包括两个以上的国家，因此其在实际使用当中应当注意对情况的分析和应变。从实际情况来看，大多数跨国企业在实际运营的过程中，都存在着以避税为目的的税收筹划行为。

“国际税收筹划”在我国还是一个新概念，但在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要活动。世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收筹划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更便捷，这为国际税收筹划提供了条件。大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收筹划。

从当前的市场份额来看，我国的跨国企业在市场竞争中并不占优势，因此在运营过程当中应当注意合理避税，在法律允许的限度内减小成本，提高企业的竞争优势。虽然国际税收筹划在我国的发展历史不长，但在实际经济活动中却是经常使用的概念。

不同地域的税收筹划政策不同，随着国际经济形势的不断发展，国际税收筹划具有越来越便利的条件，税收筹划的相关政策也在不断的完善之中，防止将税收筹划演变成逃税等违法行为。因此国际税收筹划的发展应当以遵守法律为底线，积极吸取国内外的政策经验，合理进行税款的规划。

二、跨国经营企业国际税收筹划策略

（一）对投资对象进行甄别

在跨国贸易中，投资方应当对投资对象的各方面进行调查，包括投资对象的基础设施建设和劳动力质量等各个方面，还要了解投资对象的税收政策，考虑相关政策与我国财政之间的契合程度，若要进行长期投资，则要对投资对象的税率差、市场竞争力和市场收益率进行量化的分析，作者认为应当选择税收负担较轻的国家进行投资，因为这样的投资对象往往具有较好的市场运行环境。

据不完全市场统计，具有税收优惠政策的国家一共有几百个，因此在投资国家的选择上，还是具有较大的空间[1]。另一方面，还应当考虑到投资对象国家的企业运行情况，考察期税收支出有无政策上的限制和约束，防止投资对象以吸引外商投资为目的采取“两头赚”的政策。如果在税收规划的过程中遇到双重征税问题，应当事先进行了解，加以避免。

除此之外，税收筹划应当尽可能地选择投资对象的母公司签订相关的合约，以避免不合理的征税政策。目前，我国在该领域取得了一些成效。除此之外，还应当注意利用国际避税地的政策优势，采取合理的避税模式，对对象国的避税模式进行调查了解。

目前国际避税模式主要有正常税收、净避税地和部分避税地等几种情况，因此投资者应当选取避税状况较好的投资国家进行投资，通过合理的税收运转，达到企业整体避税的目的。此外，建立国家信托和国际投资也是合理税收筹划的方式之一。

（二）选择合理的方式组织企业

在国际税收筹划的过程當中，不可避免的要涉及到企业的组织方式问题，采取不同企业组织方式的跨国企业往往在税收筹划的效益上具有很大的区别。在企业税收筹划的过程当中，应当注意分公司和子公司的区别。总公司往往以独立的法人身份从事经营活动，因此可以独立享受投资国的税收筹划优惠待遇，但是分公司只能作为母公司的一部分，它不能独立的承担贸易经营活动，也就无法独立的享受税收筹划的优惠政策[2]。

由此可见，在组织跨国贸易的过程当中应当根据自身企业的实际情况，对企业的组织形式采取合理的规划，由此获得最大限度的税收筹划，优惠政策。此外，股份制公司和合伙制公司在税收筹划优惠政策上也有不同的待遇，因此我国的企业在进行海外的投资时应当注意选择合适的企业组织方式参与到国际贸易经营当中，通过组织形式的灵活调整和转换，享受更多的税收优惠政策，对不同组织形式带来的税收情况应当进行量化的分析，选择适合自身贸易发展的组织形式。

（三）利用人为价格进行税收筹划

在国际贸易当中有一种常见的税收筹划政策就是人为价格，所谓的人为价格就是不以市场价格来确定商品的价格，而是以交易往来当中人为确定的商品价格来完成交易。所谓的人为定价并不是一个简单而随意的过程，而是一项非常繁琐，涉及面非常广阔的工作。

人为价格的制定过程当中应当采取多种策略，使我国在贸易当中获取最大的税收优惠利润，据目前作者的观察，人为价格的实际运作方式主要是以控制半成品和整体器械的零件价格的方式来影响实际的贸易成本，还有的公司通过对自身公司的子公司的商品价格控制来减少子公司的运行成本和费用，也可以通过向贸易对象贷款收取利息来提高公司的软性收入，或者利用我国公司专利和技术、商标等的转让来收取著作权的使用费用，以上方式都属于利用人为价格的方式进行税收筹划，该手段直接影响跨国贸易公司的利润和成本的比例，增加本国的贸易收益[3]。

在实际的贸易运作当中，跨国公司通常会采用人为价格的方式进行税收筹划，以低价购进再以高价卖出，通過税收的价格差异来扩大公司的经营收入，但是各个国家也都制定了相关的反对人为定价的政策，这也为手段的运用带来了一定的难度。可纵观全球贸易经济的往来，我们还是可以发现人为价格的手段尚有一定的弹性运用空间。

（四）通过会计手段和临时仓库的形式进行税收筹划

若要最大限度地完成税收筹划工作，减少税收为企业增加的成本，还应当从细节入手，减少常设机构的设置比率。常设机构，是指企业在国际贸易活动当中在投资对象国中设立的固定工作场所，很多国家会对该常设机构进行税收的征取，并且税率较高。因此对于跨国贸易来说，应当尽可能的避免常设机构的设置比率，对于常设机构所需要完成的职能和工作，可以选择临时仓库等方式来替代常设机构的存在，顺利地完成经营活动的辅助工作，避免投资对象国对常设机构进行不合理的征税。

在实践过程当中，该方式得到了实际的成效，为各个国家的贸易企业减少税收做出了贡献[4]。除了通过临时仓库的形式进行税收筹划之外，还应当注意企业会计手段的改进和调整。会计是企业运行当中最重要的部门之一，跨国贸易企业应当采取合理的方式为会计部门的工作制定相关的准则[5]。

针对跨国贸易的不同对象国的税收情况，采取不同的会计工作政策，知己知彼，也应当对投资对象国的企业的会计政策进行一定的了解，采取灵活的方式，争取达到延期纳税和减免税收的目的，针对不同的税收变动情况应当对会计工作准则进行相关的调整。对贸易中产生的费用进行合理的分摊，从而避免出现纳税额过高的情况，也可以帮助贸易企业尽早地收回固定资产，加快资金的周转效率。

综上所述，在我国跨国经营企业国际税收筹划政策当中，应当采取多种方式，进行税收政策的调整和规划，增强税收筹划的效率，从而减少企业的税收负担。

参考文献：

[1]张振通.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划[J].中国商论，2017（17）：50-51.

[2]李晓静.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划及策略[J].财经界（学术版），2015（24）：369-371.

[3]廖蔚.国际税收筹划及我国跨国经营企业的策略选择[J].财政研究，2007（08）：56-58.

[4]杨惠芳.我国跨国经营企业实施国际税收筹划策略分析[J].国际贸易问题，2003（08）：26-29+39.

[5]刘耘.我国企业跨国经营的税收筹划分析[J].财贸研究，2002（02）：79-81+103.

[作者单位]

汉口学院 湖北省武汉市 430000