出口合同盈亏核算及盈亏分析表编制

吴丽玲 曹志强 徐德安

摘 要：出口合同履行通常需要1-3个月甚至更长时间，这期间影响出口产品成本及价格的汇率、运费率、退税率等关键因素都可能发生变化，并导致出口合同实际盈亏状况与预期盈亏状况产生较大差异。所以研究出口合同盈亏核算以及盈亏分析表编制办法，分析盈亏差异产生的主要原因，并探讨预防较大差异产生的办法，不仅能使企业销售及管理人员直观了解特定出口合同的盈亏状况以及盈亏差异产生原因，还有助于后续出口合同商订工作中的正确作价及合同条款拟定。

关键词：出口合同;盈亏核算;盈亏分析表;编制

出口合同盈亏核算是指对出口合同总收入、总支出、毛利润、毛利润率、净利润、净利润率等关键数据以及上述数据影响数据的核算。通过盈亏核算过程以及盈亏分析表编制，能使企业销售及管理人员直观了解到特定出口合同的盈亏状况，找到实际盈亏数据与预期盈亏数据之间的差异及产生原因，并在后续出口合同商订工作中进行预防。本文将以一笔购物袋出口合同为例，研究出口合同盈亏核算过程及盈亏分析表编制办法，并给出较大盈亏差异预防办法，希望能给出口企业带来一定启示。

一、案例导入

2019年7月20日，国内出口商E与多米尼加进口商I达成45000只（20GP）购物袋出口合同，价格0.58美元/只、含5%佣金、运费保险付至考塞多（caucedo）港，按发票金额110%投保一切险，即期信用证付款。订立合同时已知信息如下，购物袋采购价3.20元/只，出口退税率13%，一切险保险费费率1‰，货代报价海运费2150.00美元/20GP、拖车费2050.00元/20GP、订舱费300.00元/2OGP、THC690.00/20GP、报关费100.00元/票、文件费450.00元/票、箱单费100.00元/票、其他杂费合计100.00元/票，汇率1美元=6.86元，预期全部银行费用100.00美元，公司按照预期销售金额2%计提管理费用。9月4日，货物生产完成待出运，E再次与货代确认费用，海运费涨到2850.00美元、拖车费涨到2650.00元，其他费用不变。进口商在来证中增加了装运前检验报告及一般原产地证要求，分别产生费用2200.00元和160.00元。9月16日，E向银行交单，9月23日收到货款25500.00美元（差额部分为银行手续费及不符点费用），结汇汇率为1美元=7.00元。9月27日支付客户佣金，产生银行费用35美元，购汇汇率1美元=7.05元。9月30日支付货代费用，美元费用按照1美元=7.10元折算成人民币。

二、出口合同盈亏核算

（一）基本计算公式

出口合同盈亏核算包括预核算及实际核算，预核算在出口合同正式签订前进行，用于了解预期盈亏状况;实际核算在出口合同履行完毕后进行，用于了解实际盈亏状况。所谓合同履行完毕有2个条件，一是国外买家已经确认收货，不会再产生索赔及退货问题;二是出口企业已经申报并收到出口退税。

1.净利润及净利润率。净利润率=净利润/含税人民币采购成本。利润核算本质是基于成本的核算，因此不管是净利润率还是毛利润率都应以含税人民币采购成本作为计算基数，而不是以导致计算结果变小的销售金额作为计算基数。

净利润=毛利润-经营管理费用-税费。经营管理费用是指企业为弥补出口合同履行过程中产生的通讯、商务接待等费用而按照预期销售金额一定比例（1%-3%）计提的费用。税费包括2种，一是企业所得税，以毛利润作为计算基数，适用小微企业（100及100万利润以内） 所得税税率5%;二是对外支付佣金时需要代缴的增值税，以实际支付佣金额为计算基数，适用服务业类增值税税率6%，如不对外支付佣金，则不产生此费用。计算公式如下：

经营管理费用=销售金额×计提比例;

所得税=毛利润×5%;

佣金需要代缴增值税=佣金额×6%。

2.毛利润及毛利润率。毛利润率=毛利润/含税人民币采购成本。

毛利润=总收入-总支出。总收入是出口销售净收入与出口退税收入之和，总支出是含税人民币采购成本与所有费用之和。计算公式如下：

总收入=销售净收入+出口退税收入;

销售净收入=实际出口收汇金额×结汇汇率;

出口退税收入=含税人民币采购成本/（1+增值税税率）×退税率。

总支出=含税人民币采购成本+费用;

含税人民币采购成本=含税人民币采购单价×数量;

费用=国内费用+国外费用;

国内费用=拖车费+订舱费+THC+报关费+文件费+箱单费+其他杂费+佣金支付银行费用+装运前检验费用+产地证费用;

国外费用=海运费+保险费+佣金;

保险费=销售金额×（1+投保加成率）×保险费费率;

佣金=销售单价×数量×佣金率。

（二）盈虧核算过程

根据上述公式，代入合同履行完毕时数值，获得实际盈亏数据（统一为人民币，保留2位小数）如下。

佣金=0.58×45000×5%×7.05= 9200.25元;

保险费=0.58×45000×（1+ 10%）×1‰×7.10=203.84元;

国外费用=2850.00×7.10+ 203.84+9200.25=29639.09元;

国内费用=2650.00+300.00+ 690.00+100.00+450.00+100+100+35.00×7.05+2200.00+160.00= 6996.75 元，信用证相关费用将在销售收入中扣除，这里不能重复计算;

费用=29639.09+6996.75= 36635.84元;

含税人民币采购成本=3.20× 45000=144000.00元;

总支出=144000.00+36635.84 =180635.84元。

出口退税收入=3.20×45000/（1+13%）×13%=16566.37元;

销售净收入=25500.00×7.0= 178500.00元;

总收入=178500.00+16566.37 =195066.37元。

毛利润=195066.37-180635.84 =14430.53元;

毛利润率=毛利润/含税进项采购成本×100%=14430.53/ 144000.00×100%=10.02%。

佣金需要代缴增值税=9200.25×6%=552.02元;

所得税=14430.53×5%=721.53元;

经营管理费用=0.58×45000× 6.86×2%=3580.92元。

净利润=14430.53-3580.92 -721.53-552.02=9576.07元;

净利润率=净利润/含税人民币采购成本×100%=9576.07/144000.00×100%=6.65%。

重复上述计算过程，代入合同商订时已知数值，可获得预期盈亏数据，即毛利润为22，838.02元，毛利润率为15.86%;净利润为17，578.06元，净利润率12.21%。

三、出口盈亏分析表编制及盈亏差异分析与应对

（一）出口盈亏分析表编制

掌握了出口盈亏核算公式及过程后可以利用EXCEL及其公式功能编制出口盈亏分析表（表1），以对比形式直观体现出口盈亏的关键数据以及实际盈亏数据与预期盈亏数据之间的差异。表1中红色与蓝色字体显示的数据可通过EXCEL公式功能自动填写，只需填写黑色字体或是空白部分即可。

合同基本信息部分填写外销合同与采购合同基本信息。合同号填写实际外销合同与采购合同号码。建议起草合同时2份合同采用相同编号，至少要部分一致，以体现相互之间的关联。签约日期是外销合同与采购合同的签订日期。实际工作中建议先与国外进口商或是国内供货商信誉较差的一方签订合同，防止一方已经确认，另一方却要涨价等临时变动行为的发生。商品名称填写商品的英文及中文名称，与对应合同中的品名一致。商品编码填写出口产品的海关编码（HS CODE），与出口报关单上的信息一致。海关编码关乎到出口产品监管条件及出口退税率，并最终影响到出口产品的作价，所以在报价时就需要确认好出口产品商品编码。成交数量填写外销合同及采购合同上的数量。通常2份合同上的数量是一致的，但有些时候为防止上游供货商质控不力导致实际交货数量不足，在利润允许的情况下，件杂货等出口产品采购数量可以比销售数量多3‰左右作为不良品备份，以保证实际装运数量满足外销合同要求。美元单价与人民币单价填写对应合同上的成交价格。美元金额与人民币金额由EXCEL公式功能自动填写。贸易术语填写外销合同采用的贸易术语。增值税税率填写进项发票上载明的税率，一般为13%。保险加成率填写外销合同或是信用证上要求的保险加成率，无要求时默认加1成。出口退税率填写根据商品编码查询到的退税率。交货日期填写外销合同与采购合同上约定的交货日期或是实际的交货日期。验货日期填写外销合同与采购合同上约定的最迟验货日期或是实际验货日期。以上2个日期建议采购合同早于外销合同3-5天。适用汇率填写外销合同签订时的美元兑人民币汇率。付款条件填写采购合同上约定的预付款与尾款比例。

外汇收款信息部分填写外销合同中约定的付款条件。电汇部分填写预付款、尾款应收汇、实收汇与结汇金额以及对应日期。信用证部分填写信用证相关信息以及应收汇、实收汇与结汇金额及对应日期。考虑到汇率及汇率走势，出口企业收到进口商款项时不一定马上结汇，而是可能等到汇率较好的时候结汇，所以每一次的收汇日期和结汇日期要分别记录。此外美元费用折算汇率与佣金购汇汇率也会与上述汇率有所不同，需要按照實际填写。

收支明细部分填写出口合同相关的收入与支出信息，是盈亏核算及盈亏分析表中不可或缺的基础数据，由6个大项目及下属的若干明细项目组成，详见表1。预期栏目部分填写合同签订时的相应数据，实际栏目部分填写合同履行完毕时的相应数据。收/付款单位填写实际收款或是付款人企业名称。发票情况部分填写 “已收到发票”或是“已开具发票”。说明部分填写某项明细收支的特别说明或是对应发票的发票号码。

盈亏数据部分填写总收入、总支出、毛利润、毛利润率、净利润、净利润率6个关键数据的预期与实际数据，以及实际数据减预期数据差额，全部由EXCEL公式功能自动填写。此部分数据是出口合同盈亏核算以及盈亏分析表的核心部分，也是盈亏核算工作最终要获得的数据。通过此部分数据出口企业销售及管理人员可以清楚知道出口合同的预期与实际盈亏状况。

装运与报关信息部分填写出口货物装运以及报关单据的号码及签发日期，根据实际单据填写即可。

分析总结部分填写预期与实际盈亏数据差异原因以及预防或是调整办法。

（二）盈亏差异分析及预防

1.盈亏差异分析。从表1中盈亏数据部分可以发现同预期盈亏数据相比，实际盈亏数据中的毛利润、毛利润率、净利润、净利润率近乎腰斩。主要原因是出口合同履行周期较长，一般超过30天，而且多数要跨月，这期间影响收入的汇率、出口退税率以及影响支出的海运费运费率、拖车运费率等因素都可能发生较大变化，同时在合同履行过程中还可能发生合同签订时未曾计算在内的费用，如本案中的装运前检验费用。通常来说这期间的变化是双向的，当有利变化不能抵消不利变化时，就会导致实际毛利润及净利润的减少。

2.盈亏差异预防。预防实际盈亏数据与预期盈亏数据差异的关键是控制对出口企业产生不利变化的影响因素。从表1中可以发现，发生较大变化的明细收支项目有3个，即销售收入、海运费运费率、拖车费运费率及装运前检验费用。

销售收入受银行费用以及汇率影响。关于银行费用控制，电汇支付方式下银行费用基本固定在30.00元/次，据此核算及报价即可。信用证支付方式下银行费用可从3个方面控制。一是只接受信用证中“受益人所在国费用由受益人承担”的费用条款;二是只接受知名大银行开出的信用证，避免多次转递后可能产生的转递费用;三是只接受信用证中“每次提交单据存在不符点将扣除80.00美元等值货款”等类似条款，即不符点费用以每套单据或是每次交单为收费基数，而不是以每个不符点为收费基数。同时要加强信用证下单据的缮制能力，尽量避免出现不符点被扣费情况。关于汇率控制可以从2个方面进行。一是订立汇率保值条款，约定从合同签订到合同履行期间汇率波动超过一定幅度（如2%），需对价格进行调整。二是尽量争取以跨境人民币结算，避免汇率波动问题。

海运费运费率主要受航运市场供求关系影响。为了控制海运费运费率变化影响，在以运费预付的贸易术语（如CIF）成交时，建议把产品金额、保险费、运费金额分别列明，说明产品金额与保险费金额保持不免，运费金额将根据发货前再次确认的金额进行调整，或由买方补偿，或由卖方退还。同时参照汇率保值条款签订海运费运费率保值条款，说明当下价格及金额是基于何种海运运费率计算，波动幅度超过一定比例（如2%）需要对价格和金额据此进行调整。

拖车运费率以及装运前检验费用最好的控制办法是在签订出口合同时人为增加一定比例的利润空间，用增加的利润来弥补可能发生的费用增加问题。如果不想增加利润率要求，可以人为增加相关服务单位费用报价，如将海運费运费率、拖车运费率等在作价时人为提高10%，作为费用变动的富裕空间，减少费用变动可能对出口企业产生的不利影响。

参考文献：

[1]吴晓雨.形式发票在外贸实践中的应用及如何正确缮制形式发票——以郑州泽华贸易有限公司外贸业务为例[J].对外经贸实务，2019（4）：69-72.

[2]全盼.如何正确辨析买家询价及对外报价[J].对外经贸实务，2019（10）：71-74.

[3]谢小可.如何快速核算出口产品FOB价格及正确对外报价[J].对外经贸实务，2018（11）：65-68.

[4]朱桂明.外贸企业出口退税常见问题分析[J].对外经贸实务，2018（7）：68-70.