财务报表舞弊及治理对策研究

苏颖

摘 要：在会计信息体系中，财务报表具有非常重要的作用，不仅是企业进行经济活动的重要数据参考，而且也是企业科学决策的重要数据保障。如果出现财务报表舞弊的情况，那么势必会影响企业决策的科学性，从而影响企业的正常运营，也不利于会计行业的发展。基于此，本文主要对财务报表舞弊行为进行分析，然后针对这一行为提出相关的治理对策。

关键词：财务报表  舞弊行为  治理对策

财务报表的作用主要是能够真实地反映出企业的财务状况和经营成果，其结构包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附表和附注。而财务报表舞弊无疑是非法的行为，通过有目的性的篡改或虚报报表中的数字、数据等手段，以此期满财务报表使用人，这一行为具有非常大危害，不仅会影响企业的正常运营，甚至会给企业造成严重的经济损失。因此，在企业的发展过程中，应当要重视财务报表的审计管理，加大财务报表舞弊行为的惩处力度，从而保证企业的健康发展。

一、财务报表舞弊的原因及危害

财务报表舞弊行为发生的原因较多，其中最主要的两个原因是企业为了获得更多的利润以及应付上级财务业绩指标的考核。具体而言，企业在经营发展的目的是为了获得经济利益，但是有的企业为了获得更多的利润，便会通过舞弊的手段来躲避国家税收，企业想要通过降低纳税款在经营成本中的比例，财务报表舞弊行为便因此而发生，通过篡改财务报表中的数据，以此来降低企业的经营成本。同时，在企业经营管理过程中，也有着上级部门下发的财务业绩指标的重任，而有的管理人员为了实现自身的私利，便会修改财务报表的数据，以此应付上级部门制定的业绩目标，因此产生财务报表数据虚报的情况，无法真实的反映出企业 经营管理情况，而且严重影响企业的根本利益。

财务报表舞弊行为的危害不仅只是针对于某一家企业或公司，而且还会给资本市场及社会发展带来严重的影响。如果一家企业出现了财务报表舞弊的行为，那么这家企业的财务情况和经营情况就会有所隐瞒，外界无法对其进行全面的了解，这便使得投资者在投资时因为获取了错误的信息而产生投资风险，同时也弱化了相关的部门对企业的监督管理的作用，这不仅会对国家宏观调控产生不利的影响，而且还会给我国市场经济和国计民生带来严重的危害。可见，财务报表舞弊行为给企业、社会以及国家都带来严重的危害，应当要杜绝财务报表舞弊的行为发生，加强财务报表舞弊行为的治理，而要想有效进行治理，首先就是需要了解财务报表舞弊的手段。

二、财务报表舞弊实施的手段

（一）虚报营业收入

由于企业之间的经营状况与发展水平不同，所以企业在发生财务报表舞弊行为时所表现的手段也不同。现阶段，财务报表舞弊最常用的方式就是虚报营业收入。具体的过程为：企业通过与旗下的子公司或者与其相关联的企业在每个季度结束之时，签订相关的协议来实现共同造假。这样在下个季度初期，旗下子公司或有关联的企业通过回收相关产品或者不履行签订合同的方式，达到收入冲销的目的。这一方法实际操作起来较简单，只需要企业具备基本的财务经营能力。除此之后，许多企业还会通过虚开发票的方式来虚报营业收入，在开票过程中与其他企业相互配合，形成虚假购销业务，以此来获得退税优惠。

（二）会计政策的选择

会计政策的选择对企业财务管理具有重要的作用，如果能够有效利用会计政策，不仅可以提高企业财务管理的效率，而且还能为企业带来更多的经济效益。随着经济的快速发展，现阶段企业可以选择的会计政策内容较多，这便给部分财务管理人员钻漏洞的机会，为其进行财务报表舞弊行为提供了便利。主要因为在发展规模和营业收入相同的两个企业中，可以选择的会计政策内容不同，所以企业所获得的经济效益会有所不同。在这期间主要是会计估计在起作用，就是企业财务管理人员在一定的会计期限内，通过资产减值的方式来进行项目账款的篡改，使得会计估计产生误差，以此为企业获得更多的利润。

三、财务报表舞弊行为的治理对策

（一）建立完善的会计核算体系

随着我国会计准则的改革深入，企业也要顺应新经济发展形势，针对经营发展过程中存在的新问题、新情况，加大分析和研究力度，并根据自身的实际情况，制定出完善的、符合发展需求的会计制度，完善会计核算体系。同时，要根据市场的变化，不断完善和更新会计制度，在各个管理环节有效落实，确保会计制度发挥其作用，保证财务信息的准确性、真实性。

（二）加大执法和宣传力度

要想从源头上杜绝财务报表舞弊行为的发生，首先就是要具备牢固的法律意识，加强企业领导层的法律意识，因为很多财务报表舞弊行为的发生，大多数情况都是在企业领导层的指使下进行，所以必须要加强牢固企业领导层的法律意识。对此，相关部门和企业要加强内部人员的教育，定期组织进行法制化培训，强化人员的法律意识，从主观层面上杜绝财务报表舞弊行为的发生。同时，也要加大舞弊行为的执法力度，落实相应的责任，一旦发生则根据法律法规对相关人员严肃处理，以此杜绝舞弊行为的发生。

（三）建立独立的审计部门

除了加强外部监督之外，还需企业加强内部治理，建立起独立的审计部门，充分发挥审计部门的监督管理作用，有效解决财务报表舞弊的问题。具体来说，企业建立起的内部审计部门要充分保证其独立性，避免受到其他因素的干扰，可以建立直属于董事会之下审计管理部门，确保审计部门与财务部门相互独立，保证审计结果的公正性和客观性，有效对财务人员的工作行为进行约束。这样不仅能够有效避免财务报表舞弊行为的发生，而且还能有效提高企业财务管理工作的效率与质量。

（四）促进财务审计方法的创新

企业建立起独立的审计部门，加强对财务管理工作的监督，同时还需要顺应时代发展的变化，不断进行财务审计方法的创新，以此提高企业审计工作的效率，更好地促进企业财务管理规范化发展。具体而言，企业可以充分利用信息化技术，建立起财务审计信息系统，对财务工作进行动态化的审计，这样能够有效避免财务报表舞弊行为的发生，也能够有效提高审计工作的效率。

（五）提高财务人员的综合素质

财务报表舞弊行为的发生，也是财务人员职业操守、法律意识和道德规范缺失的体现。因此，也要重视财务人员综合素质的提高，加强财务人员的管理，制定严格的工作制度和职业条例，不断强化财务人员的法律意识，规范其工作行为，加强诚信教育，以此避免财务报表舞弊行为的发生。同时，财务人员也要不断提升自身的专业技能，遵守工作原则，认真严谨对待自己的工作，以此提高舞弊行为的防范。

四、结束语

总而言之，财务管理与企业的发展有着密切的联系，一旦发生财务舞弊行为，则会带来严重的危害，不仅会影响企业的发展，而且对社会经济发展也会产生不利的影响。因此，需要在全面了解財务报表舞弊手段的基础上，采取有效的措施加强舞弊行为的监督，保证企业财务报表编制的科学性，从而促进企业的发展，保证市场经济的健康发展。

参考文献

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