增值税电子专用发票推行探析

摘要：本文从增值税专用发票的特殊性以及推行增值税电子专用发票的现实意义等方面，阐述了实行增值税电子专用发票的优缺点，并进一步对实施增值税电子专用发票提出了一些建议和设想。希望能为推行增值税专用发票电子化带来有益的思考。

关键词：增值税电子专用发票;优点;缺点;建议和设想

中图分类号：F812.423文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）04-0184-03

从2016年“营改增”试点全面推广实施后，增值税已经深入到日常生活的方方面面，生活中随处可见增值税专用发票，有定额发票、普通发票、专用发票等，就连普通的火车票其实也是一种增值税发票。针对生活中随处可见的增值税发票，国家也在进行着一系列的变革。

从2015年8月1日起，在北京、上海、浙江和深圳开始增值税电子发票试运行工作，2016年1月1日起正式使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票，其他开具电子发票的系统同时停止使用。经过两年多的时间，2019年国务院办公厅发布《关于印发全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案的通知》指出，2019年年底前建成全国统一的电子发票公共服务平台，为纳税人提供免费的电子发票开具服务，加快电子发票的推广应用。尽快研究推进增值税专用发票电子化。

一、推行增值税专用发票电子化的意义

从这一系列的变革中，我们可以看出，取消纸质发票，增值税税票全面电子化是一个必然的大趋势。那么，作为增值税税票中最特殊的一种发票——增值税专用发票，在推行电子化过程中又有什么特殊的地方？困难点又有哪些呢？我们通过日常工作处理，又可以为推行增值税专用发票电子化提出哪些设想和建议呢？

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明;是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，因而具有完税凭证的作用。可见增值税专用发票，不仅仅是一张报销凭证，更重要的是凭该发票，购货方可以抵扣相应税款。举一个简单的例子，一个生产数码相机的企业，向国内镜片生产企业购买了一批镜片，用于生产数码相机的镜头，镜片生产企业向数码相机生产企业开具了一张金额10000元，税额1300元的增值税专用发票，那么数码相机企业就可以凭这张专用发票将10000元计入生产成本，进而影响当期的主营业务成本以及当年利润，同时税额1300元将计入进项税额，月末同本期的销项税额进行相抵，得出的销项税额大于进项税额的余额才是本月的应缴增值税额，影响本期的应缴增值税额数以及相关的城市维护建设税和教育费附加。那么，该家数码相机生产企业在拿到供应商交给的这张增值税专用發票后，需要做哪些工作才能最后抵扣1300元的进项税额呢？首选，企业在收到纸质专用发票的时候，应该检查该专用发票是否同时具备发票联和抵扣联，发票联和抵扣联的金额、税额、名称、开票项目等内容是否一致。其次，企业登录增值税发票勾选平台，在输入发票代码和发票号码后是否可以查询到属于数码相机生产企业的总金额为11300的这张发票，如果能够查询到该发票，在通过确认勾选后，企业就可以计入本期的进项税额，如果不能查询到这张发票，则还需要进一步询问供应商该票据是否为真实的;供应商在开票后是否没有及时报送等原因，如果实在不能辨别该票据的真伪，或者实在不能在平台上查询到该票据，则企业财务人员还需要到税务机关进行扫描认证。同时在平台勾选发票也是需要有时间限制的，根据相关规定企业应该在开票日起360日内进行认证，除客观原因无法认证外，其他超过认证期限的发票一律不能抵扣。

二、实行增值税电子专用发票的优点与缺点

从上面的举例中我们可以看到，一张增值税专用发票，从接受到抵扣这中间有层层环节，同时也有层层风险。实行增值税电子专用发票到底能不能帮助企业提高效率，减少风险呢？下面我们就从几个方面来浅议一下。

1.实行增值税电子专用发票的优点：

（1）有利于提高税收管理的现代化水平。增值税电子专用发票实行后，单位可以在税务局官方网站上，购买增值税电子专用发票，线上开具，并及时报送，不用再去税务局进行申报。同时税务机关也不必负责增值税发票的印刷、缴销等工作，提高了税收征管效率。

（2）有利于促进电子商务征税，提高B2B模式下电子商务流转效率。随着电子商务时代的到来，传统纸质增值税发票的局限性和滞后性越来越明显，如何使征税方式能够适应日益加快的电子商务的发展，成为税务征收方式的当务之急，推行增值税电子专用发票，实现线上交易和发票传递的同步进行，有利于实现对电子商务征税。有利于大额及B2B模式下，电子商务的管控及征税。在电子商务日新月异的今天，很多大额交易，企业直接对口企业的交易大多都在线上完成，很多商家可能并没有直接面对面，是通过虚拟对话平台或者视频会议完成交易，如果增值税专用发票还是采用传统的纸质模式，因为开具和传递发票需要时间，电子商务交易的效率将大大降低，增值税专用发票将大大拖累现代电子经济的发展。

（3）大大减少伪造、变造发票存在的可能。实行增值税电子专用发票后，企业接到的发票将不是两张纸，而是一个二维码，通过扫描二维码生成增值税专用发票，而二维码是通过税务开票系统生成的，企业打印平台是唯一的，在一定程度上保证了企业接受到增值税专用发票的真实性。

（4）降低了企业虚开发票或者伪造发票抵扣税款的可能性。在增值税专用发票实行电子化后，税务机关可以即时提取企业开具的电子发票数据，在后期企业取得增值税专用发票进行抵扣时，系统可以根据历史资料和开票数据进行匹配，如果匹配报错，则可以直接认定为该增值税专用发票没有开具来源，也就是说这张增值税专用发票不是通过税务机关指定的开票系统开具的，则可以直接认定为假发票。这样伪造的发票将无法匹配抵扣，减少企业使用伪造发票的可能，同时也方便企业保护自身利益，及时发现伪造的增值税专用发票。

（5）提高效率，节约增值税发票的传递时间，减少中间传递环节，降低增值税发票丢失的可能性。增值税专用发票如果不能在购货（这里讲的购货仅仅指实体购货，不包括线上购货）同时取得，那就只能等供应商将发票寄给我们了。有时候等的时间还算好，有时候就可能等上好几个月，发票没法取得，费用成本就没法入账，如果跨年还需要暂估入账，来年还得调整，麻烦重重。如果供应商或者快递公司不负责任，丢失发票，就还要处理这张增值税专用发票要登报申明丢失以及去税务局作相关丢失的手续的事了。有的时候等一两个星期，有的时候等一两个月。不仅加大了工作量还降低了工作效率。增值税专用发票电子化后，购货方可以即时取得开票二维码打印发票，如果打印出来的发票丢失了，还能再次打印，大大方便了工作。

2.实行增值税电子专用发票的缺点：

（1）大大增加了财务人员的工作压力。财务人员收到的电子发票一般都是经办人员打印出来的纸质发票。也就是说这张纸质发票可能是修改过后的复印件，也可能是已经报销后再次报销的重复发票，更有甚者是在退货前打印的发票，在退货后仍然报销的虚假发票。那么单位财务人员在收到电子发票后必然要通过发票查询平台对收到的电子发票进行校验，看是否是真票，是否是第一次打印等信息，大大增加了财务人员的工作压力。

（2）从一定程度上增加了企业收到已报销发票、已作废发票、伪造发票、变造发票以及其他假票的可能性。如果单位内控制度不严谨，内控管理不严格，就有可能存在相关人员利用电子发票在取得上具有可重复打印的特性，钻空子，利用已经报销的发票重复报销或者利用伪造、变造的发票虚构或虚增金额，虚假报销。

（3）技术上存在问题，电子数据的共享性，可能导致单位泄露重要的商业秘密，提高单位的经营和财务风险。从增值税电子专用发票的产生和传递方式可以看出，增值税电子专用发票的产生和传递都依赖互联网技术，但是我们知道，互联网技术由于其开放性和共享性，在信息保密方面存在非常大的安全隐患。一旦单位开票信息被盗取，因为开具增值税专用发票需要提供的信息比较全面，例如单位电话地址、金额、项目等内容，如果单位的这些信息被对手取得，很可能泄露单位的商业秘密，给单位造成巨大损失。同时如果开具发票的开户行信息被不法分子取得，则可能造成账号被盗等财务风险。

三、实行增值税电子专用发票的建议

从比较了增值税专用发票电子化的优缺点后，我们可以看到，实行增值税电子专用发票还是有比较大的优势的。那么作为财务人员，我们可以从哪些方面对推行增值税电子专用发票提供建议和设想呢？

1.增值税电子专用发票的联次问题。增值税专用发票具有多张的特殊性，由于在税款上有进项税抵扣的特点，纸质发票上除了存在普通的发票联还存在抵扣联，企业通过在发票查询平台查询抵扣联抵扣进项税额，抵扣联留存企业备查。实行增值税专用发票电子化后，是否还保留原有增值税专用发票的格式呢？原来实行纸质发票的时候，由于发票只有一份，发票联需要附加在记账凭证中，所以需要抵扣联单独装订留存企业备查。但是实行电子发票后，发票可以打印很多张，那么是否还需要单独的一张抵扣联呢？

2.作废发票保存问题。增值税专用发票由于可以抵扣税款的特殊性，妥善保管作廢发票显得十分重要。那么，在实行增值税电子专用发票后，遇到需要作废增值税专用发票，在作废前已经打印的增值税电子专用发票是否需要追回，与存根联一起留存备查呢？尚未打印的增值税电子专用发票又是否需要打印将作废发票打印出来，留存备查呢？

3.发票打印时效问题。已经生成二维码的发票，对方单位在取得二维码后多久时间内可以打印出增值税电子专用发票呢？是否需要考虑一个合理的打印时间，过了有效期后就不能打印了，只能到对方单位开具发票？

4.系统对接问题。实行增值税电子专用发票后，是否可以将开具增值税专用发票的系统和增值税发票查询系统对接，直接通过纳税人识别号进行匹配，已经开具的发票是否能够直接反映在增值税发票查询系统中，及时反映单位可以勾选的增值税专用发票。单位在取得打印出来的增值税电子专用发票后，只需和系统中比对，查看增值税电子专用发票的状态是否正常，勾选确认后即可认证相符，计入当期的进项税额。对于在增值税查询平台中没有体现或者体现为“异常”的发票，则认为发票有问题，退回对方单位核实。便于单位及时取得增值税进项税额以及真假发票的信息。

5.加强普法教育以及和增值税专用发票相关的相关税法的普及，重点加强对虚开、伪造、持有伪造变造的增值税专用发票的行为的定义和处理措施的宣传，提高公民素养和职业操守，减少增值税专用发票重复报销，以及伪造、变造增值税专用发票等不正当行为。

6.建设信息共享平台，及时共享企事业单位和税务行政信息，推广税务在线服务平台，加强后台技术支持，实现在线开票出现问题、开票系统及开票软件异常情况能够实现远程支持。

7.建设安全的电子增值税专用发票管理系统，保护企事业单位开票信息，防止相关开票信息被不法利用，危害企事业单位的自身利益。

8.改善企事业内部控制制度，实施针对增值税电子专用发票的相关内控。增值税电子专用发票实施后，企事业单位应当根据单位自身情况，结合单位实施增值税电子专用发票后的突出问题，改善自身的内部控制流程，防微杜渐，在提高单位内部处理效率的同时，加强单位内部控制管理。

9.提高财务人员的工作能力，财务人员应当积极参加税务机关提供的增值税专用发票的相关培训，及时应对日常工作中遇到的问题。同时加强和税务机关的沟通，保护自身的合法权益。

四、结语

在科技进步日益加快的今天，普通的征税方式已经无法满足社会经济发展的需要了，如何让征税方式适应经济发展的需要，在有利于经济顺利发展的同时，满足税收征管的需要，实行增值税电子专用发票，至关重要。然而如何实行增值税电子专用发票，如何使增值税电子专用发票“惠民又惠国”需要结合中国特色和社会经济发展进程稳步推进，在不断的研究调查中推行和完善增值税电子专用发票制度。

参考文献：

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[3]杨尧.对我国增值税转型的思考[J].全国流通经济，2008，（9）：113～113.

[4]刘婧.关于增值税转型改革问题的思考[J].全国流通经济，2009，（2）：56～58.

作者简介：

金晨艳，供职于江苏省血吸虫病防治研究所，会计师。