企业上市前的财务规范化问题探讨

摘要：公开发行股票能使企业广泛吸收社会资金、拓宽融资渠道，迅速提高企业知名度，提升企业信用。因此，筹划企业上市成为很多企业的发展愿景。企业上市是一项复杂的系统工程，需要评估企业业务、财务、法律等方面是否满足上市的审核要求。财务审核是证监会上市审核的重要部分，很多企业在发展过程中存在财务工作不规范的情况，形成企业上市的阻碍。本论文从财务管理角度出发，针对企业上市前需要关注的财务规范性问题提出对策建议。

关键词：企业上市;财务规范;会计核算

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）04-0039-02

一、企业上市前财务规范性要求

对于企业来说，决定走IPO之路后首先要对自己企业做一个综合评估。证监会发布的股票管理办法是判断申报企业是否符合IPO条件及财务规范的标准。同时企业上市需要有证券资质的会计师事务所出具无保留意见的审计报告。企业上市报告期，一般是企业公布招股说明书的最近三年或者三年一期，报告期内财务核算要规范，符合会计准则的要求。同时企业要根据自身经营情况选择申报主板还是创业板。

IPO审核中关注的财务部分主要包括会计基础、内部控制、关联交易、依法纳税等。企业要认真学习证监会下发的相关文件，有针对性的规范本企业存在的问题。企业应该在确定上市目标后，选择券商、会计师、律师三家中介对于企业进行辅导。一般情况下三家中介会对拟上市公司的业务、财务、法律做尽职调查，对企业提出针对性的整改方案及上市时间规划。

二、影响企业上市的普遍性财务问题

财务会计基础工作规范是企业上市的前提条件，但是很多拟上市企业，特别是一些民营企业，由于发展初期资金、人员等资源配置不到位的原因，存在一些业务、财务、法律问题。拟上市企业收入确认普遍存在不规范情况，特別是民营企业，使用开票确认收入或者收款后确认的情况较多。确定报告期后需要对于前期财务情况进行梳理，梳理后如果问题比较多，要综合评判是否有实质性障碍，最终合理确定申报期间。财务报表应符合会计准则的要求，且根据企业实际生产经营特点针对应收款项坏账准备计提、固定资产折旧、无形资产摊销、收入确认等交易或事项制定的具体会计政策和会计估计不得随意变更。

1.会计核算不规范、会计基础薄弱

公司上市前或多或少都存在会计核算不规范，不严谨等问题，具体表现有以下几种情况。

（1）收入的真实性及收入变动的合理性方面。营业收入是企业的重要财务指标，能反映公司持续经营、持续盈利的能力。公司收入确认政策，应根据会计准则的要求，同时结合公司的业务模式、结算方式等，选择适合企业的收入确认方式和时间。特别是使用完成百分比的工程公司，对于完工进度的确认时间不准确，会影响报告期收入和利润的准确性。在上市审核过程中，收入核算是常规财务关注问题。如对于收入确认时点、收入确认的具体标准，与行业惯例是否相符等问题。

（2）成本费用核算的准确性方面。成本费用变动会直接影响企业的毛利和利润率等指标，从而会影响审核部门对企业的规范和持续经营、持续盈利能力的判断，其主要关注以下几点：首先应关注企业的成本核算方法是否适合企业业务情况，核算政策是否前后一致。拟上市的企业，往往前期成本核算存在不规范情况。例如成本发票项目和业务实质不相符，存在白条入账的情况，这些问题都会导致存货账面数量和实际情况不符。关于研发费用的会计处理，许多企业会计存在以纳税筹资为目的，对于研发费用资本化和费用化的认定条件不够充分严谨等问题。

（3）资产质量方面。有些拟上市企业企图利用调整资产项目达到调节利润指标的目标。其表现为应收账款余额、账龄时长、与同期收入相比增长过大，利用减值计提的方法和年限调低减值准备，以实现增加利润的目的。

2.税务筹划不规范

企业在发展初期，为了税务筹划往往存在延后纳税时点、纳税不完整的情况。其表现为很多企业都是以开票时间做为收入确认和增值税缴纳时点，与税法对纳税义务时间点的要求相悖。增值税缴纳时点的不准确也会造成各项附加税种不规范、收入和成本确认时间不匹配、影响企业利润，从而影响企业年度所得税费用。

3.员工及社保缴纳不规范

未上市公司特别是民营企业，在公司发展前期为了控制成本，存在员工的“五险一金”不能全员或者全额缴纳的情况，这个问题会给企业带来法律风险。从财务角度看，企业未全员或者全额缴纳社保，成本费用不完整，从而对于报告期利润产生较大影响。

4.财务人员独立性较差，内控制度不健全

上市前企业没有有效的监督机制，审计机构无法真正发挥作用。财务人员往往以公司实际控制人的意识为转移，会计核算不符合会计准则的要求，财务存在不规范的情况。拟上市公司管理层前期大多存在重业务、轻财务的思想，财务人员配备不到位，存在一人多岗、财务人员专业水平较低等问题。为了控制成本，不设置财务总监，不能很好的发挥财务对业务的监控、指导作用。

三、企业上市前进行财务规范的建议

1.规范会计核算工作，提高财务信息质量

（1）根据具体业务情况与会计师和券商中介充分沟通，根据企业的情况确定符合会计准则及企业合同规定匹配的收入确认方式，最重要还是要参考与企业业务类似的上市公司财务政策。根据会计准则要求，企业销售收入确认应满足权责发生制。那么财务部门应该根据和中介机构确认好的收入确认方法对报告期账务进行调整，检查是否存在收入跨期、收入入账不完整的问题。财务部门要按标准对于报告期收入进行梳理，保证收入确认时点符合会计准则要求。对于存在现金收入的企业，需要有完善的内部控制制度并且严格执行。收入合同、确认单、发票、回款凭证等资料手续齐全，不能存在提早或延迟收入确认、虚增收入等情况。需要建立健全销售循环的内控制度，流程规范且严格执行，合同流、单据流、资金流、商品流资料齐全且清晰可验证。这些都是监管机构验证收入真实性、准确性、完整性的重要依据，也是上市审计中对收入的核查重点。

（2）对前期存在的历史遗留问题进行梳理。对于前期存在的历史遗留问题，一般可采取如下方法处理：对于收入时点的判断，应该根据报告期确认的收入确认原则进行梳理，如存在跨期情况，需要进行报表调整。对存货、固定资产等实物，组织人员进行实地盘点确定数量，同时结合目前市场单价和专业人员的测算确定单价，从而确定账面的期初余额。成本费用方面，应该关注成本费用的完整性，费用报销流程是否规范，票据取得是否合法。成本费用结合收入分析，要符合收入成本配比的原则。前期数据梳理完成之后，应马上建立和完善存货与成本内部控制体系、成本核算体系。

（3）重视对企业毛利的分析。毛利率分析的合理性关乎于企业盈利能力及收入成本真实性的判断，因此需要多维度分析财务指标的合理性，包括三年一期资产负债率、毛利率、净利率、销售增长率、现金流量情况等，分析相同指标在不同期间有无异常波动。同时还需要和同类型上市公司进行比对，毛利率水平和趋势是否和其他公司一致，如果差异较大，需要从业务、管理等角度说明数据的合理性。另外，报告期三项费用归集和明细进行分析，分析金额、趋势的合理性，各项目明细占比是否符合业务、行业特点，特殊情况需要着重说明，分析原因。

（4）规范资产的质量管理。企业对于报告期的应收账款进行梳理，要确认准确性，同时应该根据会计准则确认减值计提的方法和年限。对于公司应收账款余额分年限、分客戶进行分析。在保证回函率的情况下，要对长时间挂账、大额应收账款期后回款进行分析，组织专门的力量加大清欠力度，保证收入确认的准确性，不存在虚增收入的情况。

其他应收款与其他应付款的核算内容，这两个科目需要拆分到明细进行分析。特别要注意其他应收款中不能有关联方（特别是实际控制人）占用资金、资金占用和变相资金拆借。两个科目中是否存在隐瞒成本、费用、收入时点，从而达到调节利润的目的。

2.规范企业税务管理

近三年内不存在严重的偷逃税或被税务部门严重处罚，且不存企业税收优惠占净利润比重较高的现象。如果拟上市企业所得税曾出现因核算错误、漏缴少缴的行为，需要和主管税局协商后通过补缴等方式予以解决。同时要与主管税局充分沟通后取得报告期无重大违法违规证明。但是如果有虚假增值税专用发票的问题，则会构成上市实质性的障碍。

3.加强人工、社保成本分析

报告期内的人员人数、结构、职工薪酬的变动情况，该变动是否与发行人业务发展和业绩的变动是否趋势一致。对于人员的工资水平要和同行业比对，如果存在偏低情况，需要分析对于利润的影响。社保缴纳情况，公司“五险一金”的缴纳情况，要根据国家相关政策规定全员足额缴纳。如果社保存在未缴纳完成情况，需要根据费用标准进行测算净利润是否符合上市标准。

4.保证财务人员的独立性，提高财务人员的素质

企业上市过程对于整个财务团队的专业素质、学习能力、专注力、 耐力都是一种考验。企业的财务人员一般情况下对于企业的业务情况、管理模式、日常财务核算比较熟悉，不过IPO审核对于财务的专业性要求非常强。企业确认上市目标及时间点后，要对本企业的财务人员进行评估，如果财务负责人专业水平较强、能力具备的话可以通过财务中介协助的方式培养自己的财务总监，这是对于企业成本效益最大化也是最优的选择。如果本企业不具备这样的人才，可以选择有IPO经验的职业经理人担任企业财务总监，这种方式优点是引入人才的职业经验丰富，和中介沟通顺畅。劣势是从企业外部聘请的财务总监需要和企业原有团队进行磨合适应，对于企业业务了解，这些都需要经过一段时间的过渡才能达到最佳状态。

四、结语

总之企业上市是一项系统性的工程，需要全面梳理业务，规范财务核算。在上市过程中会有很多困难，以上几点是拟上市公司普遍存在的财务问题，需要公司财务、法律、业务等关键部门全力配合才能完成。不过经过上市规范过程后，可以推动企业完善公司治理结构，提高企业运营质量，促进企业发展。

参考文献：

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[2]王海粟.浅议会计信息披露模式[J].财政研究，2016，（01）：56～58.

[3]徐娜.企业上市前财务的财务问题及规范方案探讨[J].财会研究，2017，（06）：52～54.

作者简介：

曹亚蕾，供职于元道通信股份有限公司。