关于建筑企业项目经效审计的重难点探讨

崔军

一、工程项目经济效益审计的特点

工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性。

1.项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，每个项目都具有独一性，没有两个一样的项目。因此，在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意剔除不可比因素。

2.工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性特点，施工工期少则数月多则数年。这期间设计變更、施工环境变化、自然灾害、工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率变化等因素都会影响项目造价，加大了审计确定项目收入的难度。

3.对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法多样，计价依据复杂，不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这要求审计人员必需具有较高的素质和工程造价方面的必备知识。

4.工程项目经济效益的相对性。工程造价的确定涉及到政策、方法、依据各个方面，计算会有一定差异，因此工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定且变数较大。因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。

二、工程项目经济效益审计的难点

由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计显得较为复杂，主要表现在以下三个方面。

1.评价标准的确定。工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却有其困难性。

可供选择的评价标准主要有：行业标准、企业标准、预期标准、调整后的预期标准等。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用或项目收益。如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利率指标。

2.收入的确定。由于工程项目具有计价方法多样、计价依据复杂和造价总额模糊的特点，影响工程项目收入的因素复杂多变，具有很大的不确定性，因而确定收入的难度相当大。工程项目收入大体可分为二个部分：合同内收入、合同外收入。合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等，不确定性均较大。

3.影响效益因素的分析。影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩。因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。

三、工程项目经济效益审计的重点

工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面，一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。

工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。

施工企业一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。

内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是做好工程经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度、加强管理工作和提高经济效益起到促进作用。

经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。审计人员须对影响经济效益的因素进行深入分析。同时，通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部在生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力方向，达到提高项目整个经济效益的最终目的。

因此，根据审计目的，审计的重点内容有以下三方面：①项目经济效益的认定：一是项目收入的确定，包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等;二是项目成本的确定。成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否都在当期计入损益。②项目内部控制制度的建立、执行和效果。③影响经济效益因素（包括主观、客观、内部、外部）的分析。一是项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响;二是施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响;三是为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失;四是变更设计、价差调整对经济效益的影响;五是可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响;六是不可索赔外部因素的影响。

以上仅列出了分析的主要方向，实际情况不一，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。具体是：①通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。②通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。③通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。④通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。

工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对建筑企业内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点、重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分弄清了工程项目经济效益审计的特点、难点、重点，才能抓住主要矛盾，有针对性地开展工作，提高审计工作效率和工作质量，取得较好的审计效果。

（作者单位：西安中铁轨道交通有限公司审计部）