基于目标成本法下的工程项目成本管控探讨

◎刘红文

一、目标成本法的理论基础

目标成本法是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本的管理方法，目标成本法最大的特点是以顾客的单价为基础，由目标确定成本，保证预期利润角度计算成本的一种方法。目标成本法在工程业的应用特点如下：1.成本目标明确。施工单位预测成本时，往往重点考虑人机料支出，对行业竞争考虑少，对利润预估存在不合理的情况，建立科学可行的成本管理体系，在过程中发现成本偏差，实现各级层次成本目标。2.成本的合理性。根据不同管理层的施工项目内容，编制详细的工料机消耗量和单价，目标成本预算详细，透明度高，便于核算。3.成本可控性。凡目标成本能够完成的施工项目内容都列入控制的范围。故目标成本的可控性是比较强的。

二、目标成本法的设计思路

成本管控机构的设置由公司负责组织成本管理工作，项目部具体负责项目成本管理。

1.目标成本的确定。在投标过程中，企业综合考虑各项资源、技术制定合理的预算成本目标，因行业竞争，发展等因素，往往减少目标利润、管理费，达到中标目的，实际中标价往往低于预期。一旦中标，须重新核定项目目标利润和成本。在保证质量、进度、安全的前提下，考虑项目的经济合理性，技术的可行等各要素统筹考虑项目的内、外部环境，制定切实可行的目标成本，并以达到目标利润作为努力的目标。

2.成本目标的分解。项目建设是一个系统，而其目标成本管理和控制也各为一个系统。对系统的认识，既要分析，又要综合，在综合下分析，在分析的基础上又进行综合。对项目成本进行分析时，既要按施工活动的发展过程进行分解，又要按照成本费用的组成来进行分解。但是，分解本身不是目的，分解的目的是为了有效地控制成本。在分解的基础上，要分析其变动对总成本的影响和变动的原因，这样才能从控制成本的总体出发来采取控制措施。

借助各种技术方法，如量本利分析、目标控制等方法研究目标成本管理和控制问题可从纷杂的原始数据中找出规律性东西，对项目经济活动过程做出正确的判断。总之，只有将定性分析和定量分析结合起来，才能使项目成本管控工作更深入。

影响项目目标成本的要素如下：1.施工方案。要按最优方案施工可降低成本，保质保量，实现产效比最大。正确施工的方法可反映施工技术水平，也可加快施工进度；充分合理选择机械，发挥机械使用效率，合理组织劳动力。2.项目施工进度。在保证要求工期的前提下尽量降低施工成本，在项目成本控制下尽量加快施工进度，两者是相互联系、又相互制约的统一整体，不能片面的强调施工进度不计成本。3.施工质量。对质量控制的越高，必然导致成本费用的增加。反之，质量过低，也会导致成本费用的增加。质量成本最佳为质量的控制成本与故障成本达到最低。4.施工安全。安全工作越好，处理安全事故的支出费用越少。安全事故不但给单位、个人带来损失，也影响施工情绪，间接的影响施工进度。5.项目的内外部环境。项目内部参建人员之间的工作的积极性，项目外部的环境包括建设、监理单位、当地政府部门、当地民众素质、所在地的地材来源都会对目标成本产生各种影响。

以上各要素（图1）对施工成本都会产生影响。在目标成本分解时候必须加以考虑。

图1 目标成本影响要素

在目标成本确定后，应根据项目施工方案、进度、资源的配置方式，结合分部分项工作单元，确定、核算目标成本分解的最小单元，从而计算出各工程的目标成本的构成，目标成本有效的分解是控制各类成本费用合理的重要依据。立足事先主动采取控制措施，实施主动控制，围绕目标成本对分解的各类成本进行合理的控制。及时掌握实际发生的成本支出与目标成本差异，找出差异原因，达到动态管控成本，确保成本可控。

三、目标成本法在某高速施工中的应用

某标全长10.1 公里，中标合同额5.1 亿元。路桥隧工程形态齐全，沿线地形复杂，风险大，且合同中标价低。

2014 年8 月组建成本小组。根据中标价51195.16 万元，目标利润2071.71 万元，项目预算成本48123.45 万元，工程所在地实际情况和市场价格情况采取预测分析法预测，重新作出施工预算，确定切实可行的目标成本48070.84 万元。成本小组确定成本责任分工，不定期对成本偏差进行分析。

综合考虑整体进度、质量后，运用经济技术方法分析各项节点工程，从中找到降低成本的关键点，优化资源配置。总体目标成本按各单位工程（表1）再细化直至分解到最小分解单元。

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单位工程的成本目标（万元）（表1）

基于细化分解的目标成本，优化施工组织管理，采用价值工程、时间-进度-费用法等方法，重点围绕成本过高、进度等瓶颈问题创新求变解决问题。校检执行过程中的效果，不断的总结，努力避免推诿扯皮、前松后紧、管理松散等情况的发生。信息沟通反馈、PDCA 管理始终贯穿目标成本管理与控制实施过程。

该项目通过以下措施充分挖潜：（一）合理配置资源：统一调配，做好物资采购、领用各环节管理，力求实际消耗与分部分项单元计划消耗量一致；多方降低采购成本。（二）优化施工组织管理：采取事前劳务招标、奖勤罚懒管控每月工程进度。合理规避风险，专业分包隧道工程，规避隧道材料超目标成本及技术、进度的风险。

2018 年底汇总实际成本进行对比分析（表2），材料成本超额因当地砂石材料单价上涨造成。机械费差异因外部环境阻工造成赶工。但是达到目标成本管控总体要求。

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人机料成本差异分析表（万元）（表2） （+超支，-节约）

结束语：目标成本法能将工程成本管理从定性管理转变为定量管理，具有可操作性。在实施过程中可以根据目标随时进行核算，找出盈亏及影响因素，确保实现成本目标。财务管理人员应积极参与，形成一个全过程、全要素、全员参与的主动控制的成本管控体系，才能真正发挥目标成本管控的作用。