“营改增”对建筑施工企业的影响分析

黄娟

【摘要】   随着我国开始全面实施“营改增”，建筑行业全部改征增值税，减轻了建筑施工企业的税收负担。文章针对“营改增”对我国建筑施工企业的影响进行了探讨，并对建筑施工企业如何积极应对“营改增”提出了对策建议，希望对我国建筑行业降税减负提供一定的参考。

【关键词】   营改增;建筑施工企业;影响

【中图分类号】   F275   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002-5812（2020）04-0095-03

一、建筑行业“营改增”实施效果分析

自实施“营改增”以来，各行各业的税负出现了明显下降，改革的效果一直在預期范围内，对于企业的长远发展具有很好的促进作用。“营改增”对建筑行业的影响包括：

首先，建筑行业要实现经营利润，与税收成本的降低是分不开的。建筑施工企业不仅要发展业务，在其内部必须强化税务管理，做到有效抵扣和合理避税，尤其是对于增值税来说，需要对每个环节都进行合理分析，采取不同的方式进行税额对比，防止出现叠加性纳税。国家也在通过简政放权，调整税种和减免税费，不断降低我国建筑行业的税收负担，建筑施工企业要加大对政策的研究力度，应享尽享政策优惠。

其次，建筑行业的利润计算以增加值为基准，随着社会的发展，增加值指标越来越受到重视。建筑施工企业为了提高产品增加值，会不断扩大生产规模，提高了行业门槛，也增加了行业利润。因此，“营改增”在建筑行业中的实施并没有受到太大阻碍，还提高了企业课税的积极性。

最后，我国税收体制的合理改革，有助于建筑施工企业根据合同内容、劳务现状等因素进行增值税的处理，还需要全面综合考虑装修等方面的增值税征收问题，对于推进建筑行业的发展起到了正向推动作用。

二、“营改增”对建筑行业产生的影响和税负效应分析

（一）“营改增”对建筑行业产生的影响

1.难以获得进项税抵扣。建筑施工企业在生产过程中需要用到多种建筑材料，而且原料购买地呈现多元化的特点，提高了增值税进项税抵扣的难度。另外，建筑行业还存在总包和分包等承建方式，不同的项目在建设过程中所购买的建筑材料，有些是由建筑施工企业直接购买的，有些则是由承包方自行购买，然后再由建筑施工企业进行转购使用，这两种方式下的增值税进项税抵扣存在明显差异，前者的抵扣额要高于后者。另外，许多项目由于地理位置不同，建筑施工企业在购买水泥、石子等建筑材料时，往往会按照就近原则，从一些散户供货商处购买，这些供货商无法出具相应的增值税专用发票，多种建筑材料的进项税难以抵扣，增加了建筑行业的税负。

2.建筑施工中的人工费造成了税负的增加。在项目施工过程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作业的性质，必须由足够数量的人员进行现场施工。一般来说，人员成本占到建筑施工企业总成本的20%—30%。从现场施工人员的构成来看，主要是通过劳务公司聘用的劳务人员，劳务公司安排人员进行建筑施工，获得一定的劳动报酬，并按照9%的税率缴纳增值税，不能抵扣进项税，而“营改增”以前劳务公司只需缴纳3%的营业税即可，即税负提高了6%。如果劳务公司缴纳如此高的税额，基本上没有利润可言，只能把税负转嫁给建筑施工企业。除了从劳务公司雇佣施工人员以外，建筑施工企业还通过劳务市场雇佣农民工，也无法为企业提供进项税发票，增加了企业的税负。

3.建筑施工中的动产租赁增加了建筑行业的成本。在项目施工过程中，塔吊、脚手架、搅拌器等建筑工具都属于动产。许多建筑施工企业为了实行轻资产发展，通常采用租赁的形式，从而带动了动产租赁业务的发展。“营改增”以后，动产租赁业的销项税不能抵扣，必须缴纳13%的增值税，对动产租赁业的影响较大。这部分税负同样也会间接地转嫁给建筑施工企业。

（二）“营改增”对建筑行业税负产生的效应分析

1.建筑施工企业的税负有所增加。一直以来，我国建筑行业的纳税额都比较高，对企业的净利润影响很大，而且这一问题一直存在。“营改增”有助于解决这一问题，可以促进我国建筑行业的有序发展。而且此次改革具有彻底性，可以从根本上解决行业的税负问题。不过通过对建筑施工企业的实际了解，“营改增”以后，有些企业的税费不但没有降低，反而出现了上升。例如建筑行业搬运业务的税费原来按照3%的税率缴纳营业税，“营改增”之后改为按照9%的税率缴纳增值税。另外，建筑施工企业很少购置机械设备，都是采用租赁的方式，所以在固定资产购置方面，基本很少存在进项税抵扣的情况，“营改增”没有发挥出应有的作用。

2.各环节税率对建筑施工企业的影响不同。建筑行业与现代服务业存在一定差异，在纳税方面也有明显的不同。例如，我国建筑行业的发展采取了一体化的管理模式，所有的服务都是一站式完成。但是运输业务的管理人员对于业务的具体分类不明确，与当前的管理模式相冲突。因此，需要政府部门积极引导，使不同的资源得到有效运作，提高建筑施工企业的工作效率和业务办理能力。

（三）建筑行业实行“营改增”存在的其他问题

1.增值税发票征管问题。在我国，建筑行业不同于其他行业，建筑施工企业需要开具大量票据，并且每一张票据的数额都不大，提高了企业的成本，将会降低企业的竞争力。

2.现行增值税会计核算方法不符合建筑行业的特点。目前，建筑行业等现代服务业已形成了具有自身特点的会计核算方法，然而在实际操作过程中，建筑行业由于其特殊性，开具发票和取得发票的时点与其他企业相比是不一样的，给企业的实际操作带来了很大困难。

三、建筑施工企业施行“营改增”的案例分析

（一）案例背景

建筑行业施行“营改增”以后，首当其冲受到影响的便是进项税抵扣问题。例如某建筑施工企业在工程核算过程中得出工程有10%的毛利率，在对工程成本进行核算时发现施工材料、人员成本、动产租赁及其他成本分别占比55%、30%、5%和10%，通过对企业的营业收入进行统计可知，一年内大约有1.11亿元的营业收入，其中营业成本占到9 990万元（含税）。

“营改增”以前，该建筑施工企业应按照3%的税率缴纳营业税，即333万元;“营改增”以后，人工成本因用工性质不同无法进行增值税抵扣，企业的可抵扣进项税额为：9 990×（55%+5%）÷（1+13%）×13%=689.58（万元），销项税额为：11 100÷（1+9%）×9%=916.51（万元），企业应缴纳增值税：916.51-689.58=226.93（万元）。可以看出，“营改增”以后，该建筑施工企业的税负呈下降趋势。

上述计算在理论上可以实现，但是通过对建筑施工企业的实际生产过程进行了解发现，“营改增”对于企业的实际操作过程影响很大，企业为了降低增值税额必须改变生产方式。比如，建筑材料方面，企业想要抵扣进项税，必须从正规渠道购买建筑材料，才能获得正规发票。按照财政部、国家税务总局《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57號）要求，税率为3%的产品或原材料有：（1）沙、石子（必须用于建筑施工）;（2）企业自行生产或挖掘的沙、石子、砖块、石灰、瓦等;（3）施工用水;（4）商砼。这些原材料是在建筑施工成本中占比较大的生产资料。企业从正规渠道购置这些材料，才能按3%的税率获得税务机关代开的增值税专用发票抵扣进项税，但还需要按照9%的税率缴纳销项税，也就是说成本税率增加了6%。如此一来，企业的税负并没有因为“营改增”而减少。更何况在实际中，企业基本上很难取得建筑材料的正规发票，企业的税负依然较重。

（二）税负影响

如果企业不以租赁的形式而是采用购买的形式购置建筑设备，那么企业就可以利用设备的增值税专用发票进行进项税抵扣，从而提高在施工过程中的装备能力，通过提高技术能力，降低用工的数量和劳动强度，为企业以后的扩张提供条件。另外，用机械设备取代人工操作，从安全角度讲，也能够减少安全事故的发生，从而提高企业的竞争力，减少不必要的损失。企业所购置的这些设备都属于固定资产，还可以抵扣进项税。可见，如果建筑施工企业改变取得建筑设备的形式，“营改增”确实可以对企业的税负起到降低的效果。

从企业的财务报表来看，“营改增”以前，营业税含在主营业务收入中，即含税营业收入;“营改增”以后，增值税不计入主营业务收入中，主营业务收入属于税后收入。由于数据的变化，会影响企业对利润额的调整。如果企业缴纳的营业税和增值税税额一致，那么“营改增”以后，企业的营业收入虽然有所减少，但是利润率却有所上升。

从企业现金流方面来看，就营业税而言，代扣代缴是建筑施工企业纳税的主要方式，建设单位对项目进行验收，在支付建设款时扣除营业税。“营改增”以后，改为由建筑施工企业去当地税务机关依法缴纳增值税，如果建设单位在项目验收结束后不按时支付施工费用，会降低建筑施工企业资金的流动性，容易造成企业资金链的断裂。

（三）应对方案

就建筑施工企业而言，为了更好地控制成本，对于不同的施工项目，在进行材料采购时，要采取不同的方式降低成本。“营改增”以后，建筑施工企业应根据增值税的抵扣优势来重新选择合理控制成本的方式，对于材料采购、设备租赁等需要重新寻找合适的供应商，以最大程度地保证企业能够合理抵税。建筑施工企业在整个施工活动过程中，获得的增值税专用发票越多，抵扣的进项税数额就越大。因此，建筑施工企业可以通过对施工过程中各个环节的成本控制来进行合理选择。比如，企业可以减少租赁设备，增加购买固定资产，提高工作效率，降低人员成本。另外，对于各个环节中取得的增值税发票需要妥善保管，减少人为管理漏洞，以便作为日后抵扣的凭证。随着“营改增”的深入实施，在实际操作过程中会出现越来越多的问题，建筑施工企业在税务管理中要主动发现问题，尤其是对不能抵扣的发票，要分析原因，提出合理解决措施，以实现最大的税额抵扣。

四、建筑行业实施“营改增”的对策

（一）企业经营模式方面的对策

政府部门应加大财政扶持力度，对建筑施工企业进行一定的补贴，起到临时过渡作用，防止出现部分企业的经营情况出现较大波动，也可以实现市场的公平运转，防止成本出现突然性的增加。当然这种措施也存在一定的弊端，因为各地的经济发展水平不同，同一个行业在不同地区能够获得的补贴也有很大的差距，容易造成地区之间的不公平现象，而且补贴的获取难度较大，需要企业去协调，增加了企业的工作量，也容易滋生腐败问题。

（二）对税收筹划方面开展研究

近年来，我国针对建筑行业不断出台相关政策，从宏观角度为建筑行业的发展提供帮助。而且建筑行业在我国经济发展中的地位比较重要，为了不影响经济的发展，在宏观上也会对建筑行业采取一定的具有促进作用的政策。对于建筑行业的纳税问题，我国一直在不断地进行税制改革，研究和探讨建筑行业税制改革的可行性和难点。国家也从政策方面进行了扶持，为我国建筑行业的长远发展提供了重要保证，使我国建筑行业从传统管理向现代管理方向转变。建筑行业与多个行业都有直接关系，能够带动多个行业的发展。然而现有的理论研究都放在了方向性研究上，很少有单独对建筑行业进行研究的内容。建议理论界和实务界对建筑行业税收筹划方面开展研究，以进一步促进建筑行业的健康发展。

（三）完善建筑行业的进项税抵扣政策

1.合并行业，统一税率。“营改增”能够促进各行各业税负的降低，也是我国税制改革中力度比较大的一次改革，从上到下都要重视，对改革过程中出现的问题进行认真分析并做出调整。如对交通运输业和建筑辅助业的界限划分问题应进行明确，有效推进财政和税收工作，减少因界限不明确问题而影响企业的税负，使建筑行业真正得到实惠。

2.完善信用管理体系建设。想要对企业进行有效的约束和帮扶，必须建立完善的信用管理体系。随着社会的发展，信用体系建设工作越来越重要，尤其是在市场疲软时期，通过信用体系建设可以减少企业的纳税额，提高企业的净利润，帮助企业有效发展。

【主要参考文献】

[ 1 ] 夏杰长.“营改增”之际的困难摆脱及下一步[J].改革，2018，（06）.

[ 2 ] 王丹.“营改增”对施工企业成本的影响及对策探讨[J].中国市场，2019，（31）.

[ 3 ] 陈羽中.“营改增”对建筑企业会计核算的影响及应对策略[J].现代营销，2019，（11）.

[ 4 ] 詹敏.建筑业“营改增”税负变化与进项税筹划再探讨[J].商业会计，2019，（24）.