浅议事业单位内部控制现状及对策研究

魏雪娥

摘要：近年来，随着我国经济的快速发展，行政事业单位的经济运转状况倍受社会各界关注。陆续颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》以及《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，对我国行政事业单位内部控制体系的建立起到了积极的推动效应，这也意味着行政事业单位的内部控制越来越被重视。本文通过研究事业单位内部控制存在的普遍性问题，积极探索事业单位建立内部控制体系的现实意义，并对如何加强事业单位内部控制提出一些普适性建议。

关键词：事业单位;内部控制;现状;对策

面对瞬息万变的社会环境、快速发展的市场经济、不断完善的公共财政体制以及高度公开透明的三公经费管理态势，增强社会公信力、提升公共服务质量和财政资金使用效率日益成为事业单位面临的重要考验。在我国事业单位组织管理中，由于内部控制缺失导致的诸多问题不断显露出来。只有通过不断探索和分析事业单位管理活动中存在的问题，加强事业单位内部控制体系建设并强化执行，才能有效防止舞弊行为发生、保障国有资产安全、促进国民经济持续健康发展。因此，建立和完善事业单位内部控制体系具有重要的现实意义。然而，由于我国事业单位内部控制的理论研究起步较晚，多数事业单位管理者的内部控制观念淡薄，管理的规范性有待加强，由此可见，我国事业单位内部控制体系建设任重而道远。

一、我国事业单位内部控制现状分析

（一）内部控制观念淡薄，制度缺失

首先，单位“一把手”的内部控制观念淡薄。“一把手”是一个单位内部控制体系建立和实施的关键所在，目前，有些单位负责人对内部控制的认识不到位、理解不透彻，对单位内控建设不重视、无落实，更有甚者，对内部控制持回避、抵触态度，把内控片面的看成是对权力的分解、束缚。认识上的偏差，制约了观念的转变，准确来说内部控制是对权力的制衡，目的是为了防止舞弊的发生，有效的内控可以对组织管理中的舞弊事件起到“不敢”“不能”“不易”的“三不”作用，“不敢”是惩戒机制，起威慑作用;“不能”是防范机制，起预防作用;“不易”是保障机制，起遏制作用。可以说有效的内控体系是防腐的一把利器，也是保护干部的“尚方宝剑”，若能从这个角度来认识和理解内控将会有助于观念的转变。

其次，部分事业单位观念守旧，很多管理活动和业务处理仍旧依靠惯例进行操作，不能随着时代发展和体制改革的要求做出适当调整。

（二）有制度无落实

有些单位虽然建立了内部控制制度，由于没有形成的内部控制意识，使得现有制度成为形同虚设的墙上制度，在实际管理工作中未能将其应有的功能充分发挥出来。内控制度是否得到有效执行是制度建设的核心环节，大部分曝出问题的案例往往都不是因为缺乏制度，而是有制度无执行。究其原因，一要归结于制度本身的设计欠缺合理性，制度的制定未结合实际业务，或者未能随着新情况的出现而对原有制度及时进行调整，使得制度本身不具有可操作性;二要歸结于制度执行机制的欠缺，对内控制度的执行过程和结果没有设置监督检查机制和奖惩措施，内控的执行仅限于走过场，执行与否，执行得好与坏，结果都一样，失去了执行的价值。

（三）财务管理被弱化，费用列支缺乏有效控制

财务工作与实际业务活动相脱节，财务人员关起门来算账、报账，眼光仅停留在单据和数字范畴，看不到其背后的真实业务，对单位重要事项的决策、实施、执行和效果缺乏了解，更妄谈对业务活动实施必要的控制和监督。有些事业单位未制定经费的开支标准，仍旧采用实报实销的报销方式，随意性很强，推高了舞弊发生的风险，极易形成贪污、腐败的高发区。

（四）预算控制比较薄弱

首先，预算编制缺乏精细化管理。编制预算时通常比照上年收支分类、金额进行粗略测算，存在对具体项目的收支情况未进行梳理、分析、支出未细化至具体列支科目等问题;

其次，预算编制缺乏前瞻性、科学性、合理性，不但阻碍了预算的执行，也增加了预算执行过程中的调整频次;

第三，预算执行缺乏有效的评价机制，预算执行得好与坏得到的结果无异，极大地打击了预算执行的积极性;

最后，预算编制部门与业务部门沟通不畅，预算和执行“两张皮”，实际执行严重偏离预算、预算与执行相脱节，导致预算执行不力。

二、事业单位内部控制对策研究

（一）强化事业单位内控意识

首先，推行和做好内控工作的关键在领导层，单位“一把手”应充分认识到建立内部控制体系的重要性，逐步提高和形成对风险的认知程度和规避态度，为研究制定符合单位实际、切实可行的内部控制体系奠定坚实的领导基础。

其次，要加强对全体职工的内部教育培训，强化职工的内控观念，要求每位职工不但熟知各自岗位的相关制度和操作规程，并要求在实际业务中严格执行，内化于心，外化于行，不断提高制度执行的自觉性。

（二）建立健全内部控制制度

很多事业单位都制订了内部控制制度，但普遍存在不系统、不规范、不完整的问题。内部控制的标准体现于各项制度和规章中，近些年契合中央“八项规定”相关要求，财政部发布了差旅费、会议费、培训费、因公出国（境）、公务接待费等一系列管理办法，各事业单位应对照新规定新要求，认真梳理本单位相应经济活动的业务流程，查找主要风险点，制订、修订相关制度，不断完善业务流程，并充分利用信息化手段实现业务管理与财务管理的有机融合，为提升管理水平、增强管控效能奠定制度基础。

（三）规范事业单位预算管理

预算管理作为事业单位内部控制的重要组成部分，已经从功能型预算逐步过渡到了全面部门预算，这在一定程度上对事业单位的经济活动起到了控制作用，但还不够完善，仍需进一步对预算模式进行规范化管理。

首先，事业单位应树立全面预算的理念，预算编制工作不仅仅是完成上级下达的一项任务，也是对编制单位的一种管理手段，在预算编制过程中实现对自身资源的有效配置，发现非必要的开支和存在的隐患，通过编制预算对收支情况进行梳理，有效规避存在和可能发生的风险。

其次，事业单位需进一步加强对预算执行情况的分析。预算执行分析应包括预算执行计划的完成情况及其原因，预算执行过程中是否贯彻了国家方针政策，重大经济措施对预算收支产生的影响，以及专项资金的使用效率和效果等。预算执行情况是检验预算编制科学性、完整性、合理性的一个重要标准，事业单位应将预算执行情况的分析作为提高预算管理水平的有效手段。

第三，事业单位应进一步规范预算的调整。已经批复预算原则上不予调整，但当上级部门下达的计划与任务有较大调整、对预算执行有较大影响时，应结合单位实际情况、运用科学的方法、以提高资金使用效率为目标申请调整预算。预算调整时，必须要說明调整事项和原因，并按规定程序报上级部门审批或备案。

最后，事业单位应进一步加强预算执行考核，遵循科学发展、注重实效、客观公正、综合考核的原则，侧重点在于评价预算收支完成情况，同时密切关注预算支出的进度和资金的使用效益。

（四）不断加强财务管理，信息公开透明

事业单位内部控制的顺利实施离不开财务管理的支撑，财务人员应当积极参与到业务活动中去，把会计控制嵌入业务活动的每一个环节，通过不断渗透，使单位业务发展进入良性循环，确保单位会计信息的真实、准确和完整。

阳光是最好的防腐剂，而公开透明是监督的最有效方式，实行会计信息定期公开机制，接受来自各相关部门的监督，有利于不断提升事业单位财务管理和内部控制整体水平。

三、结束语

事业单位内部控制管理体系的建立是提高国家财政资金使用效率、效果，保护国有资产安全完整和有效使用的重要保障，事业单位应全面系统分析自身所属行业属性、业务特点，并在此基础上制定本单位适用的内部控制制度体系，强化执行落实，保证各项经济活动合法合规，不断提高事业单位管理能力和风险防范水平，更好地参与公共服务，实现所设定的社会管理目标。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部规范（试行）的通知.财会[2012]21号文件.

[2]关振宇.行政事业单位实施内部控制规范的现实意义与应用解析[J].社会科学家，2014 （01）：46-49.

[3]袁超.论行政事业单位内部控制中存在的问题与对策[J].现代商业，2010 （9）：91.