事业单位新旧会计科目余额转账的账务处理分析

刘莉

摘要：在2017年，政府颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，其中的会计科目设置与核算内容方面相比于之前来说发生了巨大变化。将该制度作为基础，结合《关于印发〈政府会计制度——行政事业单位会 计科目和报表〉与〈行政单位会计制度〉〈事业单位会计制度〉有关衔接问题处理规定的通知》中的相关规定，本文通过举例分析的方式，阐述了事业单位基于新制度条件下新旧会计科目余额转账的有效方法，希望帮助事业单位与相关工作人员提供参考与借鉴。

关键词：事业单位;新旧会计科目;余额转账;账务处理

2019年1月1日开始，事业单位开始执行全新的会计科目和报表制度，在2018年2月的时候，先后出台了新旧制度衔接问题规定，保证事业单位能够做好制度变化的准备，以便能够平稳地从旧制度过渡到全新的制度。无论是衔接制度还是全新的制度，都对会计工作提出了全新的规定，本文就对如何进行全新的财务核算进行了研究。

一、事业单位财务会计科目新旧衔接方法的举例说明与分析

事业单位将科目余额表格中内容转入至2019年全新的账务工作中，要服从以下的处理流程：

（一）不同资产类型的处理方法

1.库存现金的处理

全新制度的要求下，库存现金的核算方式并没有发生太多的转变。比如，在经过审核之后，某事业单位的账中有200元现金可以作为受托代理资产，在新制度的要求下，需要将资产转到全新的受托代理资产科目当中：

借：新的困存现金：300;受委托代理的资产：200;贷：库存现金（旧）500。

银行存款

对于银行的存款，全新的制度加入了银行存款和其他的货币现金科目，转账的过程中，需要事业单位将银行存款纳入到其他货币资金中，也就是将银行存款转账到其他货币资金科目。比如，某事业单位目前拥有20000元的银行存款，经过了核实和调查之后，这些银行存款就作为其他货币资金看待，处理方法为：

借：新银行存款：4176400; 其他货币资金：20000; 贷： 银行存款（旧） 4196400。

2.其他应收款项

根据全新的制度，对于采购当中，已经完成付款并且已经开出商业汇票，却没有收到物资的资金，不再根据其他应收款科目进行核算，但是在计算时会转入到全新的物品科目当中。比如，某个事业单位经过对资产调查，总共有2000元的应收款科目，对此进行处理时根据以下流程：

借：在途物品（新）2000;其他应收款（新）11000;贷： 其他应收款（旧）13000;

3.固定资产的处理方式

对于公共基础设施、文化资产、文物、保证性住房、政府准备物资这些是会提资产，新制度也对此有了全新的要求。对此，事业单位在进行核算时需要根据原本的固定资产科目内进行核算，并且将其全部登入到相关的科目当中。在转账的时候，也需要根据全新的科目进行分别转账。比如，某事业单位的资产在经过审核之后，发现资产中共有50万的固定资产是政府储备物资，在进行顶处理时根据下面的要求进行：

借：政府储备物资（新）500000;固定资产（新）890000;贷：固定资产（旧） 1390000。

（二）负债类型

1.应缴税费

在新制度中，取消了原本的应交税费科目，增加了应交税费——应交增值税科目。在转账的过程中，对于应该交纳的税务，需要根据增值税科目的余额来转入到应缴纳的税科当中。这样，应该交纳的税费科目余额和应该交纳的增值税相减，得到的金额就作为转入到其他账目当中应交税费科目当中。根据这种方式，处理的方式为：

借：应交税费（旧）10000;贷：应缴增值税（新）7000;其他应缴税费（新）3000。

2.其他应付款项

新出度基础上，该科目核算内容不发生变化，但是，如果就账目中核算方式属于受托代理负债金额，就需要将相应的金额转入负债科目，实际工作的处理方法是：

借：其他应付款（旧）20000;贷：其他应付款（新）10000;受托代理负债（新） 10000。

（三）净资产类型

1.事业基金

新制度中取消了原本的事业基金科目，增加了累计盈余科目。Q事业单位的账务处理方法为：

借：事业基金（旧）2895600;贷：累计盈余（新）2895600。

2.财政补助结转、结余，非财政补助结转

针对累积盈余科目，全新的制度同样提出了相关要求，代替了过去结余、分财政补助、补助转节，在实际的操作中遵循以下方法：

借：财政补助结转（旧）1290000; 财政补助结余（旧）1150000; 非财政补助结转（旧）50000; 贷： 累计盈余（新） 2490000。

二、转账后财务会计科目余额表

Q事业单位将2018年12月31日原账各个会计科目的余额，以及上述方法全部转入至新账中后，形成表如下内容：

库存現金：500;银行存款：4176400;无形资产累计摊销：5000。

三、结语

针对新旧会计科目余额转账工作来说，事业单位为了更好地使新旧制度、新旧账获得衔接要花费很多的精力与心血。由于本文篇幅有限，仅对部分科目的账务处理方法进行了分析与说明，因此事业单位应根据自身账目的实际情况，选择合理的账务处理方法，才能使新旧会计科目余额转账过程顺利完成，加强新旧制度之间的衔接效果。

参考文献：

[1]马永义.政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析[J].会计之友，2018 （03）：11-15.

[2]财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定[J].预算管理与会计，2018 （04）：28-37.

[3]财政部印发“关于测绘事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定”[J].预算管理与会计，2018 （10）：25-34.