我国个人所得税的改革与完善

丁硕

[摘    要] 本人利用文献调查的手段，得出个税的发展经历三个过程，并以此为基础，主要阐述如何对个税进行改革与完善，旨在为我国个人所得税的改革提供建设性意见。

[关键词] 个人所得税;自行申报;改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 061

[中图分类号] F812.42    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）05- 0140- 02

0      前    言

自1980年以來，我国经济发生了翻天覆地的变化，并随着大众经济的进步，人们收入产生差距。基于此，可以通过个人所得税，完成对人们收入的调节，虽然当前利用此形式，对缩小贫富差距上还有些不足。需要深化个人所得税的科学改革，以此实现社会的健康发展。

1      我国个人所得税发展中经历的三个发展方向

1.1   扩展征税范围

我国在1980年开设第五届三中全会，确定了《个人所得税法》，并开始在全国范围内开展个人所得税活动，其征收范围通过：劳务报酬、薪金所得、财产所得与利息所得等，此阶段的中国处于改革开放初期，面对的主体也是在华工作与建设工厂的外籍人员。1986年我国个体工商数量剧增，为了结合社会发展形势，我国相关部门颁布了《个体工商户所得税暂行条例》，并增添了个体工商户在运用中的所得税。1993全国人民代表大会中，将简化税制与深化税制改革委目标，对个人所得税制度进行改革，重新纳入个人收入调和税[1]。发展到2009年，财政部又添加了个人转让上市公司限售股对个人所得税的研究，将转让上市公司股权，结合到所得税征收范围中，并对其进行征收。

将扩展个人所得税的征收范围，就可当作完善其个人所得税的过程，并在我国经济发展中，实现了个人所得税从无到有的过程，极大程度地保证个税实施的公平性。通过个税从最初的外籍人员，到现在的中国公民同步征收，并从范围从个体到商户，最终将个体自主纳税的范围也延伸到投资、劳动与财产所得中。极大限度丰富个税范围，提升个税收入的调整水平，对企业发展有明显的优势。

1.2   调整税率结构

个人所得税建立后，需要从税收公平角度与税负合理性两个角度进行衡量，进而优化税率的结构。如1980年首次执行个人所得税的时候，薪资等使用税率为5%-45%的七级超额累进税，剩余按照20%进行税金征收。1986年对个人所得税中薪酬、劳务和企业承包等进行合并，使用税率为20%-60%的五级超额累进税，个体户则利用7%-60%的十级超额累进所得税。发展都2011年，全国人民代表大会修改个人所得税法律，对个人工资与薪酬，使用七级超额累进税率，并统一降到3%-45%。总的来说，近几年我国个税在发挥在那过程中不断减低税率，并以其结构方向改革为主要目标。对于最低税率的降低，可保证税收的公平性，最低税率的设计，主要是针对低收入人群，体现税收供平的原则，即对收入低的个人，实施不收税或者少收税的形式，不但实施累进税制的公平标准，还摒弃传统个税制定中的不足。

1.3   调高扣费标准

1986年，我国工资免征额为400元，1993年为800元，发展到2011年，已经增长到3 500元，此金额的设置符合工资当时人们薪酬发放标准。加上我国实施的免征额制度，主要目的就是将费用口语与生计的结合，扣除费用，为了帮助纳税人补充与工作有关的多种开销，扣除生计，则为了令纳税人有足够的资金维持生活开销。所以我国个税制度发展过程中，将免征额当作人生存的关键成本，国家对其实施免除是科学的。我国近几年对个税免征额频繁调整，表示物价不断上涨，进而提升生活成本[2]。但是现在此方面的调整显然已经不能令个税变得更加公平了，因为其对月薪低的人群来说无益处，反而对高收入人群有所帮助，所以，改进免征额的手段，找出适合我国发展的个税制度，是亟须解决的问题。

2      我国个人所得税的优化手段

2.1   优化个人所得税制

2.1.1   改变个税课税形式

现在我国对于个人税收方面，还使用个人征收的形式，此方法虽然更加便捷与简单，但随着个人纳税形式的多元化，此类方法已经出现明显的弊端。我国居民经过不断的发展，从收入薪酬上分析，其比重不断下降，若单一在薪酬上做文章，对于人民收入的差距有所呈现，即使相同收入的居民，就可能因为来源的不同，承担的税负差异性较大。例如同样是月收入6 000元，但就薪酬来说，需要上缴的个税为145元，但若是劳务报酬，需付出的税负则接近千元，通过此呈现税收负担的差异性，公平性丧失。但是税收模式的利用，很大程度上由国家居民的纳税意识与征管水平决定，其个人所得税的改革与完善需不断调整，实现其形式的优化[3]。基于当前我国税收征管能力还比较低，公民确实纳税意识，所以优化过程中要先使用分类征收，进而向综合分类为主，向此方向改革。

个税课税改革的初期，将个人工作所得进行分类征收，并对财产与稿酬等，不常产生的税务种类实施征收，之间向综合税收形式发展。除此之外，随着我国信息技术的前进，越来越多的科技运用于税收领域中，并为个人所得税的改革提供技术支撑。

2.1.2   调整税率表

与其他国家相比，我国个税的边际税率还是很高，有较多级次，但是最高等级税率在实际运用中，使用人群很少，其具体优化过程中还需减少税率。一方面，减少边际税率，将其当作主要改革方向。当前世界上边际税率最高的国家还未超过40%，我国此方面的税率却高达45%，明显高于国际平均值。主要原因是我国员工的社会保障与福利等方面制度还很弱化，人们接受的福利水平过低。并且如此高的边际税率，很容易产生人才外流的情况，并且很难吸收国外的优秀人才，不利于祖国的建设。基于此，我国的个税率的优化，需要与国际接轨，保持在35%左右。另一方面，降低级次数量，外国个税率级次的设置，一般包括四个等级，我国则在多次优化后，将其设置为七级，此与外国相比还是过于复杂。与多级次累进税率相比，减少级次数量，可以优化个税执行优势，减少税收成本。并在降低级次的同时，可以科学延伸级次，降低收入低居民的税负，更加公平。我国优化与改革过程中，可以将说率级次分为五级，防止通货膨胀产生的影响，增强税收行政工作的质量。

2.1.3   扩展税基

可以利用提升生计费用扣除标准与减少税率的方法，为居民个税自行申报提供捷径，除此之外，税收还有一个作用，就是财政收入的提升。为了完成这一目标，就要在一定程度上保证个税制度的公平，所以税基的调整则向扩展方向进行。可以先将不合理的税收政策废除，构建科学的政策，实行费用的科学扣除，实现原本政策的优化，减少不合理政策，因为很多优惠政策中，对于个税自行申报工作表现形式不强，社会的进步让人们实际工作中产生多元化的薪酬来源，如财产收入、实物收入等。但是我国个税现行制度不能实现实物福利的课税，可能出现税金的流失[4]。所以需要将其纳入个税征税范围中，利用增强税基的形式，反映出员工纳税的书籍水平，进一步体现税收的平等性。

2.2   提升个税征管水平

第一，加强度居民收入来源的监督。我国个税仅仅面对货币金钱开展征收，另外非货币形式，如实物资产等税款的流失，为个税自行申报工作带来阻碍。随着社会经济的发展，互联网模式已经进入多个行业中，并且对于非货币收入此类隐藏的收入借鉴，可以借鉴外国的代码手段，通过唯一的识别码标识，登记居民的个人财产，帮助国家对人们各类收入有一定了解，并将其纳入个税申报环节中。除此之外，可以将人们纳税体系与个人信用结合，提升其纳税意识，进而增强征税质量。

第二，完善自行申报制度。我国以往个税的缴纳主要以工资代扣形式为主，即人们通过自行申报辅助个税的缴纳。首先，可以优化个税代扣制度，利用此方法减少税金的流失，所以需要对企业相关财务人员进行理论与实践的教育，主动实施税款扣缴。还可增加扣缴的手续费，以此鼓舞人们申报所得税。其次，对于个税的申报，可实施“双向”手段，利用纳税人与扣缴人员分别申报的形式，对两个申报的报表进行核实，防止出现隐瞒与谎报的状况。最后，加强对人们自主申报所得税的宣传，如利用人们经常使用的QQ、微信与微博，令人们独自阅读后，熟悉自主纳税程序，了解相关义务，并能更好地自主申报。

第三，增加惩罚力度。我国当下对于个人自主缴纳税款的逃避处罚力度还不是很高，导致人们产生投机心理，纳税意识与主动性都较弱。虽然我国税法工作中，对个人自主拒绝与逃避自主申报个税的惩罚手段做出一定介绍，但是实际执行不顺利，对于其也往往只通过补缴税款的方法解决。所以还需加大对其惩罚的成本，一旦发现有违法的个人，严格按照法律要求进行惩罚。如情节较轻可利用口头警告和罚款的方法，再出现此行为，则加倍处罚。对于情节较重的人，则依法追究其刑事责任，另其不再犯。另外，还可以使用物质奖励手段，激励人们在工作中积极揭发逃避税款的行为，保证社会正常运行。

第四，规范税务代理形式。随着个税的改革与完善，人们收入形式的多元化与社会经济的进步，我国产生一种新型职业，即税务代理，此时为了帮助不会自主申报的人们，可正确计算税款并申报。国外发达国家中的个税申报，主要依靠稅务代理组织完成，并提升征管质量。我国此方面的工作才刚刚起步，并且在短时间内，还不能承担所有人们的纳税申报工作，因此还需借鉴国外成熟的税务代理结构工作模式，以此优化我国税收管理。我国财务部可优化与完善税务代理制度，规范代理行为，有效保证个税的正常申报，以此避免税款的流失[5]。另外为了保证个税申报的正常进行，需要提前构建市场竞争机制，提升税务代理机构的专业性，进而发挥真正的价值。

3      结    论

综上所述，根据对我国个人所得税发展中经历的三个发展方向的分析可知，我国申报个税还存在问题，通过对个税自行申报的思考，提出应改革与优化个税税制，利用有效的方法与手段，改进个税申报、征管工作。

主要参考文献

[1]袁玉婷.浅析个人所得税改革对居民收入的影响[J].纳税，2019，13（11）：31.

[2]蔡清锋.基于税收公平的中国个人所得税改革[J].纳税，2019，13（9）：7-8.

[3]杜倩倩.浅谈我国现行个人所得税法的改革与建设思路[J].财经界：学术版，2019（1）：162-163.

[4]武晓芬，耿溪谣.我国个人所得税税制模式改革及其完善对策——基于实现税收公平的视角[J].税务与经济，2019（1）：79-85.

[5]毛佳婷，梁素伟，赵瑞.个人所得税改革对我国税收制度建设影响分析[J].时代经贸，2018（26）：19-20.