烟草物流成本定额理论发展脉络与趋势研究

王明汉

摘要：在当前的社会经济背景下，需要企业不断提高自身的市场竞争力，但随着企业经营范围的不断扩大，物流领域不断的受到关注。该领域不仅受到企业的重视，国家政府也在出台多部相关制度，使得物流行业变得更加的规范化、科学化和合理化。物流成本定额在烟草行业应用范围应为资源消耗方面;作业效率方面;成本管控方面;岗位设置等方面。

关键词：物流成本;定额理论;发展趋势

中图分类号：F253.9    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）02-0048-03

一、引言

在经济高速发展的社会背景下，企业应该不断提高自身的市场竞争力。尤其是对于烟草行业来说，物流领域不断受到国内外的关注，该领域已成为烟草行业的主要竞争力之一。相对于国外对物流成本的研究，我国对于物流成本的相关理论研究起步较晚，目前理论体系还不够完整。本文简述物流成本定额理论发展脉络与趋势研究。

二、物流成本理论在国外的发展现状

物流管理的理论最早出现是在1901年，该概念是由美国的克罗韦尔提出，在当时的经济背景下，克罗韦尔认为农产品的配送成本受到经济发展影响。之后，彼得德鲁克（1962）首次提出物流成本是企业发展的潜力因素之一。路易斯霍华德（1956）等人在物流管理中引入物流总成本的新概念，后续学者在20世纪70年代对物流成本进行研究，试图提出更多的方法控制物流成本的消耗。而在20世纪80年代，作业成本法的应用更加的成熟，美国学者的研究关注点在于如何利用作业成本法提高物流行业的管理效率，同一时间日本主要针对物流行业提出物流作业成本法，可以更有效的对物流行业的管理和计划。在物流活动中最重要关键之一就是库存协调，DouglAs.M.Lanbert（1976）提出了在整个物流活动中库存的费用占用过多，使得物流活动中产生过多资源消耗。其次还有一个关键环节就是运输环节，该环节也是在整个物流活动费用消耗较大的一个环节，DMAddsion（1996）等人对于道路运输的影响因素进行分析与研究。

众多会计核算方法中，发达国家过去的研究偏好于选用作业成本法来核算物流成本，主要原因在于作业成本法能“分解”物流作业流程，使每一部分作业的成本都得能被具体表现出来。作业成本法的优势在于核算成本更为科学，具体表现在生产过程中每一个作业的成本都能被准确划分，归属于一项产品的成本都是其实际消耗的，并能找到资源浪费的作业， 减少不必要支出，降低成本，有助于管理层成本管理。Tomisk等（2000）就传统会计方法核算物流成本的优缺点与作业成本法核算的优缺点进行了对比，认为作业成本法的优点在于能将作业消耗的资源进行准确归集，便于管理各作业进而管理物流配送成本。

总的来说，国外学者对于物流活动的研究历史比国内的学者长，通过不断的发展研究，国外的物流成本体系也就相对更完整、更全面，研究重点主要归纳为如何利用有效的管理方法来控制企业物流活动的成本。而实践方面，从国际环境来看，物流成本问题更多是受到发达国家的重视，例如美国和日本等國家，目前大多数发达国家的大部分企业都已构建比较完善的物流成本体系，我国很多企业也意识到物流成本对于企业提高市场竞争力具有重要影响，在物流成本理论与实践中也不断的借鉴与发展。相比于欧美发达国际，我国对于物流成本核算的研究应用相对比较滞后，使用的核算方法也较为传统。此外，虽然我国已有对作业成本法的相关应用研究，但也类似于欧美国家，针对公司某一具体业务核算的研究较少。一方面企业可以找到增值环节，减少相关作业资源消耗，降低企业成本，增加企业利润，另一方面能实时监控企业成本现状，有利于管理层对企业的管控，有利于企业的可持续发展。

三、物流成本理论在国内的发展现状

国内的相关学者根据国内外学者的研究成果对我国企业物流成本进行多方面的研究，但是其借鉴的范围比较有限，其结论并不能借鉴到所有的行业，由于烟草行业在我国的特殊性，因此以下主要收集并阐述相关烟草行业的物流成本文献资料。

宋华（2007）根据之前学者的研究结果，从物流管理会计的角度可以解决企业目前因物流成本管理方式所带来的问题，并根据相应问题提出优化的对策。余富方（2011）探讨了云南烟草公司的物流费用管理情况，认为物流管理的本质就是为了提高企业的物流效率，并降低企业的物流成本，力求做到低消耗、高收益。针对烟草物流经营的效率方面，提出了相关的对策及建议。朱爱民（2012）认为随着社会物流基础设施的不断改进，烟草行业想要有更好的发展，其物流效率也需要进一步的提高，这一目标也使得烟草行业引入了定额管理制度，将其应用在烟草企业的物流成本控制中。从企业定额管理制度的应用来看，不仅是有效整合资源的利用，还在一定程度上合理的组织人力资源，提高企业的物流运作效率，还可以减少物流活动中不必要的劳动消耗。因此对于物流成本定额管理制度的研究也就成为了烟草行业寻求发展的研究重点之一。

当理论较为成型并得到应用以后，企业目前的任务是如何建立体系与标准。物流成本定额标准与体系的建立，不仅仅可以提高企业物流的效率或是降低成本，还有利于企业的预算管理。其中，赵潇瑾（2012）在参考了前人在物流成本控制的诸多研究基础上，结合烟草物流配送中心的业务流程及成本构成，创造性的提出了应用时间驱动作业成本法去构建烟草物流配送中心的成本定额指标体系，从而为烟草配送中心提供了一种新的物流成本控制方法。郭宏义（2014）等人提出当下的企业需要依靠信息技术才能更有效的管理企业物流活动。同年，因卷烟物流为烟草行业主要物流活动之一，谷录强将研究重点放在卷烟物流方面，认为整个物流活动应从最小的作业工序，建立全面覆盖的物流成本定额标准。并指出卷烟物流中心作为烟草企业的核心业务之一，应该利用物流成本定额体系进行管理，但是目前企业对于物流成本的把控上还存在比较严重的阻碍，首先是企业的人员对于物流成本把控的意识还不够，管理意识还停留在集中管理资金、业务管理等方面。另一方面是烟草公司的物流活动可比性、可控性不强。物流环节可以分为多个环节，每个环节提供的成本费用信息是否真实可靠，各类明细没有统一的核算标准，因此烟草行业是否能通过建立定额管理的模式，以最小的消耗获得最高的利益也是重要的问题之一。乔晓魁（2015）以太原烟草公司为例，以定额管理为基础建立了适合该企业的物流费用指标体系及定额标准，以达到控制物流成本的目的。伊鹏飞（2016）在详细阐述二次平均法定义及测算步骤的基础上，通过对比分析，确定采用二次平均法测算可控费用定额标准。随后，以太原烟草配送中心热收缩膜费用定额为例，应用二次平均法测算热收缩膜费用定额标准值。该方法简单实用，便于掌握，测算结果准确性高，在费用定额标准制定方面具有很强的操作性和实用性，可广泛应用于费用定额标准测算中。

王颖（2017）以有效管理企业物流成本为研究目标，通过分析过去有关作业成本法的研究以及物流成本核算的现状，发现物流成本核算还存在有待完善的地方，遂以GM物流公司为例，研究其在管理物流成本时存在的问题，同时分析了造成这些成本管理问题的原因。王颖以GM公司的两份具体物流订单为研究对象，识别资源动因将两份物流订单具体消耗的资源归结到作业中心，再将作业中心归结于不同“产品”即物流业务中，计算出两份订单的资源耗费量，并就两种不同的会计核算方法下得到的结果进行对比分析，结论是作业成本法核算比物流作业耗费更加清晰，并给出建议：大型企业的物流作业也是适用于用作业成本法核算的。但作业成本法在案例公司要在核算案例公司成本中发挥优势，还需要一定的保障机制，于是王颖设定了一些核算的具体保障措施。得出结论运用作业成本法核算该公司物流成本，提高了其物流成本核算水平，成本核算结果更为科学、准确。准确的业务成本让公司对相关物流服务定价更合理，另一方面，新方法的运用是对GM公司整体成本管理水平的提高，也是有助于公司获利以及GM公司可持续性发展的。

四、物流成本定额在烟草行业的应用及范围

（一）物流成本定额在烟草行业的应用

1.物流成本定额管理制度的设计

为了合理的提高物流效率，控制物流成本，烟草行业在制定相应的定额管理制度时，应该依据《烟草商业企业卷烟物流定额技术规范》，统一各个烟草单位的物流成本核算方法等，更加有效的管理各个行政区域的物流成本，但由于每个市级烟草企业自身的实际情况不同，企业在制定定额管理制度时还需要结合自身的实际情况，将定额指标覆盖全面，使得企业全面把握物流的各个环节，更有利于定额制度的执行。

2.物流成本定额执行绩效的考评

企业不仅要全面的把握物流的各个环节，监督定额制度的执行，还应当完善绩效考评体系，在全球经济高速发展的时代下，烟草企业也是在不断的发展，因此，企业需要对每一次的绩效进行考评，以此不断的完善企业的定额标准，力求企业未来有更好的发展。

3.物流成本定额信息系统的支撑

为了企业能够及时的把控物流定额成本的控制，不可避免的需要先进的信息技术为基础，所以烟草企业应该不断的更新信息系统，提高分析和预警功能。

（二）物流成本定额在烟草行业的应用范围

1.资源消耗方面

通过烟草行业的物流活动中产生的各类消耗，例如能源、车辆、燃油和办公消耗;设备有效利用率;包装物是否投入回收等进行定额管理。

2.作业效率方面

通过烟草行业的物流活动中各个环节的效率进行定额管理，严格把控各个环节之间消耗的时间，因企业在建立物流成本定额管理制度后，企业在未来也会发现新的问题，如若在执行的过程当中发现问题，应当立即查明原因，不断的改善物流成本定额管理制度。

3.成本管控方面

通过烟草行业的物流活动中，对产生费用的每个环节设定定额标准，对于物流成本的控制应当贯穿于事前、事中和事后，并在遇到问题以后及时解决改善管理当中出现的薄弱环节，以此来不断提高物流成本的管理效率。

4.岗位设置方面

根据各项工作的作业效率、工作量、劳动强度等确立用工数量标准，既要发挥人力资源优势，又要避免闲置浪费，实现以岗定人，人尽其责。

五、物流成本定额管理模式的建议及展望

（一）物流成本定额管理模式的建议

1.定额管理标准制定方法的要求

企业建立一个定额管理体系来管理物流成本是一个较为复杂、系统的工程，需要考虑各个环节的不同情况，还需要考虑各个部门之间的协调工作，因此，在制定体系时应当满足几项必要的要求，要明确并结合公司整体的战略目标，结合企业的预算管理，利用定额标准合理的控制成本。

2.物流成本定额管理模式的步骤

第一个步骤是要具备一定的物流管理基础，主要包括了要拥有较全面的基础资料。更好的掌控企业的物流资源消耗情况，便于物流成本管理体系的建立，企业应具有统一健全的会计核算方法;企业有明确的物流费用的划分界限;要全面的了解物流成本费用的影响因素。用不同的影响因素对物流成本管理体系提供思路和方向。第二个步骤是要对物流成本定额的提出与评审，定额的标准不能凭空随意制定，应当依据本年度和上年度的配送量以及物流成本消耗的实际情况，制定定额标准以后还要对定额标准进行评审。第三个步骤是要对物流成本的定额执行与分析，企业应当不定期的对定额标准的执行情况进行分析，通过技术手段分析企业目前是否还存在资源的浪费，及时的完善定额标准，以此有利于企业未来的发展。第四个步骤是在物流成本的定额标准执行过程中进行管控，由于企业的内部条件和外部环境还存在多种不确定因素，例如国家政策的改变等等，物流成本定额标准在执行的过程中会存在一定程度偏差，因此企业需要对定额标准执行过程中进行管控，并分析出现偏差的原因，及时的采取必要的措施。第五个步骤就是需要建立物流成本管理系统。

（二）物流成本定额管理模式的展望

国内外学者尽管对物流成本方面的研究多层次多方面，意识到物流成本管理的重要性，但是对于物流成本的控制和如何利用物流成本定额方面还有很大的研究空间，随着全球经济的不断发展，企业为谋取更长远的发展，结合自身实际情况，不断的改善物流管理，不仅企业在不断的改进，国家政府部门也出台多部政策支持企业提高物流成本管理水平。因此，煙草行业也需要构建相应的成本管理信息系统，利用信息技术对整个物流成本的把控，符合当下烟草行业发展。

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[责任编辑：谭志远]