增值税改革新政下企业纳税筹划探析

[摘要]随着我国税制改革的不断推进，增值税营改增、增值税税率下调、对中小企业扶持力度的加强等改革新政不断落地，企业减税效果也日趋显著，有效地降低了企业税负，提升了企业活力，为国民经济健康持续发展提供了充足的动力;在享受税改政策红利的同时，企业怎样做好纳税筹划，最大限度地提升企业经营效益，成为企业管理者关注的问题。

[关键词]税制改革;企业增值税;纳税筹划

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008149

随着市场经济的发展，为减轻企业纳税负担，促进我国整体经济的持续发展，近几年，我国税收改革政策不断落地，新政的实施也将纳税筹划推上了热点，怎样能够做好税收筹划，是企业经营过程中必须重视的工作，针对新政实施后纳税筹划中面临的风险，企业应制定科学有效的纳税筹划方案，才能为企业的长远发展提供充足的动力，帮助企业取得更好的发展。

1增值税近几年改革历程

2012—2015年，我国增值税营改增主要在部分地区、部分行业进行试点改革，积累改革经验。2016年5月开始，全面开始了营改增的攻坚战，从宣布到实施，短时间内各行业顺利地完成了改革的衔接与过渡，一般纳税人税率分为17%、13%、11%、6%四档，小规模纳税人征收率为3%;从2017年7月开始，一般纳税人税率由四档并为三档，取消13%税率，由13%降为11%，调整后三档税率分别为17%、11%、6%;从2017年开始连续三年税率下调，2019年4月，一般纳税人税率调整为13%、9%、6%三档，原增值税率为17%、11%的商品经过两次下调降为13%、9%，并确定以500万元作为一般纳税人与小规模纳税人的区分标准，体现出对中小企业的扶持。增值税率的不断下调，减轻了企业的纳税负担，是完善税制、优化收入分配格局的重要举措，是宏观政策稳增长、调结构、促就业的重大抉择。

2企业增值税纳税筹划的重要性

增值税作为生产过程中的一种流转税，有效地避免了重复纳税，为企业减轻了纳税负担，激发了市场活力，增值税营改增有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，有利于投资、消费和出口结构的优化，促进国民经济的健康持续发展。

纳税筹划是指企业在保证价值最大化的前提下，运用专业人员在合理、合法的基础上，对企业的税务相关事项作出合理设计和筹划，有效地减轻企业的纳税负担。首先，纳税筹划具有合法性，所有纳税筹划方案需要在国家政策法规的约束下进行，必须合理合法。其次，纳税筹划具有超前性，纳税筹划是对企业生产经营及投资等活动的计划和安排，实际纳税义务具有滞后性，只有事先做好筹划方案才能充分发挥其重要作用，否则将失去意义。最后，纳税筹划具有目的性，企业纳税筹划的目的就是最大限度地降低企业税负，保证企业利益的最大化。在我国税收收入中，增值税占比最大，对企业而言，增值税也是一个主要税种，因此，企业做好增值税纳税筹划，显得尤为重要。

3纳税筹划在企业管理中存在的问题

31政策理解不到位

近几年，增值税相关政策不断调整，同时其他税种也呈现出政策并行调整的势头，造成部分企业的管理者及财务人员对前一个政策还未领悟吃透，又被动地迎接新税制改革的局面，多种税制并行改革，导致企业顾此失彼，没有统筹考量税制改革可能对企业造成的影响，不利于企业对未来制定出合理的纳税筹划方案，造成问题的积压与叠加，使部分財务人员无所适从，不能作出合理的纳税筹划方案。

32纳税身份评估不当

在近几年的增值税税制改革过程中，一项大的改革举措就是对一般纳税人和小规模纳税人的划分标准进行重新界定，不同的纳税人身份决定了企业采取不同的纳税筹划方案，也对企业的成本和效益产生不同的影响，很多企业在纳税身份的选择上没有仔细考量，准确评估，做出了不当的选择，导致企业效益受到影响。如何选择纳税人身份，企业应该关注财税政策及企业自身的生产经营状况，考虑企业的客户群体与采购群体，进行全方位的考量，作出合理、准确的评估，才能作出正确的选择。

33筹划方案不合理

企业在制订筹划方案时，以节税作为企业的唯一目的，没有考虑到企业未来的发展规划及前景，未及时关注企业在行业内所处的地位以及预期要达到的目标，没有进行全面的筹划：另外，企业没有关注与企业存在经济往来的供应商、客户，包括潜在的、未来拟发展的客户群体，纳税筹划方案存在违背重要客户、供应商需求的条款，同时在纳税筹划过程中没有与税务部门及时沟通，未经税务部门认可，存在违规操作的纳税风险，给企业带来很多不利影响。

4企业纳税筹划方案及措施

41加强与税务部门的沟通，掌握税收政策变化的要点

在企业日常税务工作中，纳税政策不断发生变化，企业税务人员应加强与税务部门的沟通，及时解读政策变化的要点，确保企业纳税筹划方案得到税务部门的认可，避免政策解读不准确给企业带来纳税筹划风险及不必要的经济损失。对于新政策实施后企业存在的难以解决的困难应及时取得税务部门的帮助与解答，要建立企业与税务部门沟通的渠道，做到沟通便捷、指导及时、合法经营，正确运用税收政策，为企业创造更多的价值。

42企业采购环节增值税纳税筹划

企业采购环节增值税纳税筹划主要包括以下三方面的内容：一是企业应该做好采购渠道的纳税筹划，综合考虑供应商身份因素的影响，在价格基本相同的情况下要选择一般纳税人购买商品，这样取得增值税专用发票可以抵扣销项税，降低企业税负;如果供应商是小规模纳税人，但销售价格比一般纳税人低时，企业也可以根据自身情况进行选择;二是企业要做好采购规模与结构的纳税筹划，合理利用最低的成本换取最大的收益;三是企业在签订采购合同时应谨慎对待，在合同中要注明价格是否包含增值税，约定税率变化时的处理方案，做好纳税筹划，规避企业纳税风险。

43企业销售环节增值税纳税筹划

企业在销售时，应根据自身情况合理筹划销售方式，在签订销售合同时，注明价格所含内容及税率调整时的处理方案，作为销售方应尽可能地签订含税价格，这样在税率不断下调的趋势下，能有效增加企业销售收入;如果企业存在商品销售与提供劳务相结合的情况，应尽量将销售商品和提供劳务区分开来，采用单独的计量方式核算，避免合并核算增加企业税负。

44提升企业管理者和财务人员对纳税筹划工作的认识，提高业务水平

一个企业纳税筹划工作的好与坏，直接取决于企业管理者及财务人员对纳税筹划工作的重视度。企业管理者应该从整个企业角度出发，将各种纳税事项进行统筹规划，并将纳税筹划工作列入公司发展的战略计划之中，自上而下推进;企业财务人员作为纳税筹划的具体实施者，要不断加强学习，提升自身综合素质，不仅要掌握财务知识，更要掌握税务、法律等相关知识，这样才能保证企业纳税筹划工作的顺利进行。

45建立企业内部控制评价体系，确保纳税筹划工作合理合法

纳税筹划是企业战略发展的重要环节，企业应该建立内部控制体系，确保纳税筹划工作的合理合法，规避相关纳税风险，为企业的战略发展提供安全保障。企业应做好纳税筹划的事前规划与分析、事中的反馈与控制、事后的评估与修订，建立良好的内部控制体系，促进纳税筹划工作的持续、稳定进行，为企业创造更多经济效益。

5结语

随着市场经济的不断发展，我国对企业税收工作也不断进行调整，企业只有提高纳税筹划认识，加强企业管理者及财务人员综合素质的培养，提高企业整体管理水平，才能实现国家利益与企业效益双赢，有助于优化企业产业结构和投资方向，强化企业法律意识，促进企业持续、稳定发展。

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[作者簡介]宋淑俊（1977—），女，汉族，辽宁大连人，本科，中级会计师，研究方向：增值税纳税筹划探析。