新旧制度交替下的行政事业单位固定资产管理

施彬

[摘要]党的十九大报告要求加快建立现代财政制度，推进政府会计改革，是建立现代财政制度的迫切需要。政府会计是财政管理的一项重要基础工作，政府会计能够为政府绩效评价提供有效信息，所以政府会计体系要适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，必须全面规范行政事业单位会计核算。文章对新旧制度中关于固定资产的核算进行比较，阐述了目前行政事业单位固定资产管理中存在的问题，分析了产生问题的根源，并指出如何改善行政事业单位固定资产管理。

[关键词]行政事业单位;固定资产管理;新旧制度交替

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007114

1前言

2014年财政部提出权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，同年国务院下达该方案的通知，要求在2020年之前建立起具有中国特色的政府会计标准体系。根据《政府会计准则——基本准则》和《政府会计准则第3号——固定资产》，2017年2月21日财政部颁布了《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南（财会〔2017〕4号）。2017年10月24日，财政部颁布了“关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知”（财会〔2017〕25号），要求《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，2019年1月1日起施行。2019年新政的执行，文章认为了解新旧制度中固定资产的变化，规范行政事业单位固定资产管理迫在眉睫。文章对行政事业单位固定资产管理的现状及其存在的问题进行探讨。只有真实地反映固定资产价值，才能准确提供固定资产的会计信息。

2新旧制度变化对固定资产管理带来的影响

21微调的固定资产定义，明确了管理范围

将固定资产的管理范围明确为是否控制，从控制出发来判断与固定资产相关的经济利益是否流入会计主体（行政事业单位）。

22进一步明确了固定资产的会计确认和披露要求，拓展了管理内容

对于固定资产的确认、计量和披露进行了明确规范统一的会计处理原则，只要符合固定资产定义和确认条件的相关资产就应纳入会计账簿和财务报表;让不同行政事业单位会计主体对同一经济业务和事项会计处理存在可比性。這一修改提出了让固定资产管理内容进行拓展，不仅仅关注内部，还要进行横向对比分析。

23完善了特殊情况取得的固定资产的计价，让管理更具操作性

对于特殊情况取得的固定资产，全面的完善了初始入账问题，引入了“评估价”的概念，在增加了固定资产管理的内容同时，也让资产的计价和入账价值确定操作性更强。

24修改了折旧，影响管理的整个框架

本次折旧的变化，从“虚提”到“实提”，对固定资产管理影响最大，要求更加重视固定资产的使用状况，并参照企业准则根据固定资产使用用途将计入当期费用或相关资产成本，为权责发生制编制的政府财务报告提供了基础，此变化更客观真实反映固定资产价值。

3目前行政事业单位固定资产管理中存在的问题

随着近几年的发展和各项制度越来越规范，很多的行政事业单位已经开始对固定资产进行全面的核查，有效地提高了整体固定资产管理的水平，然而还是存在下面六个方面问题：第一，固定资产总账与明细账之间存在差异、财务系统数据和固定资产管理系统数据不一致。第二，在采购验收固定资产过程中，由于计量、检验、记录等不准确而发生规格型号、数量、名称、归类、存放地点等的差错。第三，在固定资产发生增减变动时，没有及时变更登记;或者在变更登记时发生计算上或登记上的差错。第四，在固定资产的保管过程中，因自然损耗、毀损、被盗等因素而发生的数量和质量上的变化。第五，固定资产存放地点变动，未及时变更固定资产信息系统。第六，一物多名，让人不知所云，无法一一对应。

4造成目前行政事业单位固定资产管理问题的根源分析

41制度的建设不全面

随着政府会计体系越来越完善，绝大多数行政事业单位建立了固定资产制度，但总的来说，很多单位制定的制度并不全面和完整，在各个流程中存在缺陷。如有些单位制度建设不健全，未从固定资产的预算、采购、验收、领用、日常管理、处置等各环节考虑，造成在开始环节就出现错误;特别值得注意的是，固定资产制度在不断地更新，而内控制度却没有及时更新，造成了内控制度的不健全和不完善。

42管理环节关系不清晰

固定资产管理的各环节管理关系不清晰，造成例如采购固定资产存在舞弊、固定资产使用浪费现象严重、固定资产处置不规范、固定资产盘点流于形式等现象。如在固定资产的定期盘点方面流于形式，从而造成数据之间差异较大，直接影响固定资产的安全和完整，资产记录的真实准确。

43管理意识薄弱、管理人员不够专业

我国行政事业单位中从领导到普通工作人员普遍对固定资产的管理工作缺乏足够的重视;未配备专业人员，并缺乏专业知识的培训，没有将固定资产管理的理念和思想深度融合到工作中，存在听说或发现有损固定资产的行为不是积极处理而是听之任之，造成固定资产被盗等情况出现。

44内控不健全

大多数行政事业单位虽然制定了固定资产管理的办法和流程，但对于执行和落实的力度不够。特别是内控中的监督机制不完善，未及时纠正错误，将问题扩大，造成差异越滚越大。

5改善行政事业单位固定资产管理的对策

51健全并完善固定资产管理制度，营造一个良好的环境

参照财政、省、市各级国有资产管理的有关规定，结合行政事业单位自身的特点，制定符合本单位实际情况的固定资产管理制度，并随着有关规定的变化，不断地更新和完善固定资产的管理制度，真正实现制度化和规范化，形成长效机制。并要提高全员的固定资产管理意识，认识到依法管理的重要性，形成制度和自觉管理相结合的管理意识，自上而下、互相配合、共同参与，调动全体员工的积极性，形成良好的内控环境。

52明确各个管理环节，同时加强各个环节的管理

（1）采购环节。固定资产采购环节至关重要，风险点较多，应设置独立的固定资产采购岗位，并且采购岗位和付款岗位一定要相互分离，做到不相容职务分离制度，超过规定金额必须严格按照单位的招标制度操作，建立专家组，通过三重一大讨论决议，杜绝一言堂;未超过规定金额的采购，在供应商和采购价格的比选中严格按照相关制度，层级审批，杜绝采购过程中谋取私利、贪污腐败的情况滋生，定期安排采购人员轮岗。

（2）验收环节。首先，专门设立固定资产验收岗位，验收岗位与采购和付款岗位应分离，避免验收环节数量、质量等得不到有效保证，造成财政资金的大量浪费。其次，外购的固定资产应根据采购合同，结合供应商发货单等对所购资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告;自行建造的固定资产，应由建造部门、管理部门和使用部门三方共同出具移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用;委托第三方建造的固定资产，不仅要建立专家组，聘请内外部专家，还应委托独立的中介机构出具相应的决算或审计报告进行确认。

（3）付款环节。付款环节不仅要核对采购合同、验收单或报告，还要结合年初预算和三重一大等相关会议决议，根据约定的合同支付模式付款，还要注意是否约定质保金和质保期，避免付款后出现质量问题无人维护和保修。

（4）日常管理环节。加强固定资产日常管理，首先从规范固定资产核算出发，从固定资产的“进”“出”和折旧每个环节的状态信息要准确，包括固定资产的总账、明细账、卡片等。其次要产权清晰，行政事业单位的固定资产很多属于划拨、合并等形成，所以要更加重视固定资产产权证的管理，及时办理或变更产权证明，确保产权证书上的信息与实际情况一致，权证齐全。再次要严格按照内控制度规定，定时盘点发现盘盈盘亏事项，要分析和查明原因，及时进行账务处理，对造成资产损失的责任人要进行责任追究。最后要加强固定资产的日常维护，合理利用资产，避免闲置，提高固定资产的利用率。

（5）转移或处置环节。在固定资产转移过程中，应及时办理固定资产转移手续，及时进行账务处理，并更新固定资产的总账、明细账、卡片等;加强固定资产变卖、报损、报废时的报批程序，遵守内控制度，严格按照程序报废、处置固定资产，避免发生资产损失，做到账实相符，严谨拿行政事业单位的固定资产进行抵押、质押等。要加强资产交接手续，特别是退休人员或调走人员在办理交接手续前应先办理设备的交接。

53增强固定资产管理意识，加强固定资产管理信息化建设和管控队伍的建设

各级行政事业单位应努力提高固定资产系统的信息化建设水平，建立政府统一的固定资产管理平台，便于掌握各单位的固定资产情况。利用开发的固定资产管理信息系统，详细登记每一项资产的各个要素，如名称、日期、购置金额、使用人、保管人、存放地点等，尤其对于有类似序列号等的唯一身份证明的要素，更加需要关注，这样能更好地做到账实相符。相关信息如有变化，应及时变更。建议为每一项固定资产张贴二维码标签，使其在固定资产盘点清查中发挥积极的作用。除此之外，还应加强固定资产内控关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。不定期进行关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。

54加大内部审计监督力度，结合外部监督机制

建立独立的內部审计部门，定期或不定期的对固定资产进行检查，定期对固定资产情况进行全面了解，及时纠正错误，杜塞漏洞，避免国有资产流失。必要时定期聘请第三方中介机构进行全面检查或抽查，将问题扼杀在摇篮里。

6结论

综上所述，随着社会经济水平的提高、新准则的出台，固定资产管理要求日益完善，只有从源头开始抓，通过利用完善的内部控制机制，有效提高管理水平，实现固定资产管理和监督相结合，实现行政事业单位的固定资产管理良性发展。

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