基于权责发生制改革基础上政府 财务报告内部控制问题研究

郭瑞

摘 要：随着我国经济向着新常态方向转变，政府财政管理工作也在逐步发展改革，从以往单纯的拨款、贷款向着开始对企业进行参股投资等，当下，社会上政府投融资行为开始变得普遍，政府的采购、招标等行为也受到关注。因此，十分有必要提升政府财务报告信息质量，牢牢把握权责发生制改革要点，进一步提升政府决策行为及内部控制效率，提升社会影响力。

关键词：权责发生制;改革;政府财务报告;内部控制

政府财务报告内部控制可以确保政府财务报告过程的规范性及可靠性，其重点为风险控制。权责发生制作为会计核算的一种制度，对完善政府部门的内部管理及构建完善的财政报告体系至关重要，因此，深入研究权责发生制改革基础上的政府财政报告内部控制问题，对构建更有效的政府财政报告、降低财务报告风险、提升财务信息质量十分关键。

一、内部控制含义及其对财务报告的影响

所谓内部控制，主要是指在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

具体到内部控制对政府财务报告的影响，其主要是为了提升财务报表的可靠性，同时有效提升财务报告风险防范能力。正是由于内部控制的有效实施也能够对信息沟通、会计信息处理等产生影响，使得信息传递更为准确、及时，使管理者的舞弊等行为最大限度的无处遁形，减少不良事项发生，提高财务报告的准确、真实性。

二、权责发生制改革对政府财务报告内部控制的意义

在当下政府会计体系构建过程中，为了进一步完善政府综合财务报告体系，需要紧紧把握权责发生制改革要点，深入研究权责发生制在政府财务管理中的应用以及其对政府内部控制的影响，在此基础上，构建更为有效的政府财务报告内部控制框架，逐步提升政府在财务活动开展过程中的风险防范能力以及提升财务信息质量。

随着国际及国内经济环境的改变，公共财政体制改革逐步推行，市场化经济环境下使得政府信息透明度受到社会大众关注，而权责发生制基础上的政府财务报告目标、主体及体系的改革，逐步对财政报告的内部控制产生重要影响，并借助政府财政报告主体对象的扩大化，促进政府财务报告向着更加完善的方向改进。最终，立足服务于公众和服务于社会的理念，为外部使用者提供相关的财务信息，在政府财务报表体系的复杂化环境下，保障政府财务报告内部控制执行目标的顺利实现。

三、基于权责发生制改革下政府财务报告内部控制框架构建及完善策略分析

（一）推进权责发生制改革，提升政府人员财务信息风险观念

随着新常态经济环境的推进，更要求政府管理内部要对财务风险有系统且完善的认识。在以往的财务信息处理过程中，由于对权责发生制改革所带来的影响认识不清，会存在政府财务信息错漏的潜在风险。因此，需要首先提升政府财务管理人员的风险识别意识，要构建完善的“财务信息风险”识别及防范体系，身为管理人员还应当从战略的高度认识到复杂的政府会计和财务报告体系对内部控制的影响，并带领整个部门财务管理人员认同信息风险性及信息质量安全的重要性。只有在意识层面提升政府管理人员对财务信息风险的系统认识，才能够有效推进后续财务报告内部控制框架的顺利构建，进一步保障内部控制实施效果。

（二）推进权责发生制改革，完善政府财务报告内部控制管理方式

在权责发生制改革基础上的政府财务报告过程中存在诸多转化为风险的情况。安然、世通等财务舞弊案件的发生，冲击了美国及国际市场的正常秩序，也进一步强调了内部控制的重要性。具体到我国视域下，为进一步有序开展政府财务报告工作、借助内部控制的开展提升财务报表质量，可从以下几个方面入手：

首先，通过合法、合规的控制制度，对整体财务工作流程进行系统评估，能够最大限度确保在财务报告准备阶段、编制阶段、信息披露等各阶段都有严格且规范的风险控制措施。其次，借助内部控制严格的授权审批等制度，能够减少报表编制时所出现的主观及客观错误，提升报表可信度。最后，通过内部控制制度中的完善复查核对制度，更能够提升财务报表项目生成的真实性及可靠性。

除此之外，在内部控制的预防性控制方法中，还应做好岗位分工及岗位授权等工作，要牢牢把握岗位不相容原则，设置接触限制;在此基础上，还可借助采用精神奖励等方式对职业胜任能力突出的从业人员予以激励，提升管理及工作人员的责任意识，进而，逐步完善政府财务报告内部控制管理方式。

（三）推进权责发生制改革，构建政府财务报告内部控制保障机制

对政府财务报告内部控制重要环节的记录可以有效保证和促进内部控制效果，通过连续记录，为政府财务报告内部控制信息提供稳定、确切信息来源，同时有助于实现对内部控制的良好监督。具体而言，通过对内部控制目标、制定内部控制规划、评估风险、控制风险、优化改进等环节的连续记录，针对性提高记录信息的全面性和可靠性，同时借助相关性强的连续记录，也有助于政府财务报告后续财务活动的顺利进行。

四、结束语

总而言之，在政府综合财政体系及财务报告逐步改进的现实环境下，政府财务报告内部控制问题要提到一定高度加以重视，积极推进权责发生制理论并结合当下改革趋势，把控政府财务报告内部控制规律及动态变化，采取相应措施降低财务风险，并积极调整风险控制策略，实现政府财务活动的顺利推进，以此造就更大的经济效益及社会效益。

参考文献：

[1]李若翔.基于权责发生制的政府会计改革研究[D].天津财经大学，2015.

[2]刘慧芳.财政风险管理视角下的政府會计改革研究[D].东北财经大学，2013.

[3]龚莉莉.我国政府会计改革的基本框架研究[D].河海大学，2007.