会计报告内控应用指引的理论与实践创新

(杭州电子科技大学 浙江 杭州 310000)

一、我国企业内控应用指引现状

(一)内控体系建设缺失

一些施行企业的内部控制制度建设缺乏企业高层的支持和认可，存在着人为影响内部控制制度的现象。一些企业没有在客观公正的状况下，对内部控制的有效性予以评价。对内部控制系统的执行部分只不过是单单为了满足监管的要求，企业的对内部控制及没有积极性有没有主动性，内部控制制度主要是做外表文章和停留在制度表面，企业的内部控制手册通常被放置一边，一些企业忽视或不在乎存在的内部控制缺陷，使得企业的内部控制缺陷，每年都会反复发生，缺乏有效整改的动力。

(二)业务质量有待加强

内部控制审计与内部控制咨询服务需求进一步提升。服务质量和低价竞争的现象依然很严重。一些上市公司内部控制审计和管理审计的范围、缺陷的认定规范，以及内部控制有效性的结论，因执行规范的不同，而得出了不一样的结论，从而影响投资者判别上市公司的有效性。一些审计人员和顾问在内部控制审计和咨询范畴具备业务和工作经验相对较少。他们缺乏规范和成熟的内部控制评价和审计的流程和办法，使得审计或咨询工作流程细节不能符合《指引》的规定。由于质量检查不到位，难以全面反映内部控制审计的全过程，无法提供足够的证据支持审计结论。内部控制审计和咨询业的低价竞争现象仍然非常严重。一些内部控制审计机构和咨询机构以较低的价钱吸收客户。

二、我国企业财务报告的主要风险点

(一)制定财务报告编制方案的风险

在编制财务报表时，企业会计部门应当制定财务报表编制计划，并应得到会计部门管理者审核批准。财务报表编制方案应当明确财务报表编制办法、财务报表的编制程序、职责分工、指导部门及相关协作部门的职责、报告时间进度表和其他相关内容等。

这一环节的主要风险是：会计政策没有得到有效的更新，财务人员没有恪守有关法律法规；重要会计政策和会计估算更改没有得到批准，使得会计政策运用不当；会计政策没有得到有效的施行和落实；分工不明确，使得财务数据中经常存在错误或遗漏。

(二)确定重大事项的会计处理的风险

在编制财务报表时，企业应当确认对当期的严重影响和确定重大事件的会计处置的主要项目。这一环节的主要风险是：重大事项，如债务重组、非货币性交易的价值计量，兼并和收买，资产减值等等，不合理的会计处置，将使得会计信息失真，不能精确反映企业的真实状况。

(三)清查资产核实债务的风险

企业应组织财务和相关部门予以资产清查，对编制财务报表前的债权、债务、减值情况进行审查。这一环节的主要风险是：资产和负债是数据不统一，存在夸张或贬低的资产和负债；资产计价办法随意更改；在财务报表中的资产、负债等数据都需要最新的，而在两者的空隙时间也会发生变化。

三、内控应用指引的编制及管理的对策

(一)依据《指引》要求的财务报表编制的措施

1.制定财务报告编制方案

首先，会计政策应契合国家有关会计法规和最新的监管要求。企业应当依照国家最新的会计原则，根据企业状况制定统一的会计政策。企业应注重会计法律法规的变化和监管机构的要求，并及时调整公司的内部会计规章制度和财务报表流程。

其次，企业应树立完好的沟通渠道，及时、有效地将内部会计法规、财务流程、会计报表及有关文件传达给相关人员，使他们可以理解相关职责；运用会计知识和会计政策进行恰当的控制并加以施行。企业还应经过内部审计等予以定期测试，以确保会计政策的有效施行，并坚持不同业务部门的统一性。

最后，明确各部门的职责分工。会计主任或者会计工作管理者负责组织管理工作；会计部门负责编制财务报表；各部门应当向会计部门提供编制财务报表所需的信息及时报告，并对所提供信息的真实性和完好性负责。

2.确定重大事项的会计处理

首先，公司应该留意的主要事项，通常包括以前的年度审计调整及相关事项对当期的影响，以适应会计原则体系的变化。企业应当树立重大事件的处置程序，并报经相应管理部门批准。

其次，及时沟通重大事件会计职业判别和会计处置需求并作出相应的测定。企业应规范各下属部门和单位，及时向同级会计部门报告重大事件。会计部门应定期分析、研究并与相关部门沟通，处置重大事件的会计处置，并报总会计师或会计主管部门的审批工作人。特别是，当资产减值损失、公道价值计量、等触及企业发展的严重事项的判别和估算，会计部门应定期与资产管理部门沟通。

(二)内控应用指引进一步有效实施的对策建议

1.控制内控规范体系。控制分析探究了中小板公司和创业板上市公司内部控制规范体系的施行，进一步扩展了内部控制规定体系的施行范围。融合上市公司内部控制建立的真实状况，权衡施行费用和预期效益，科学论证，探究施行中小企业内部控制规范体系和创业板的有效办法和途径。上市公司内部控制建立程度逐渐提升，从而逐渐扩展了内部控制规定的施行范围。

2.控制内控评价与审计报告。严厉控制上市公司内部控制评价报告和审计报告的内容和格式，提升上市公司内部控制信息披露的质量。要求上市公司披露各内部控制缺陷的内容、缺陷的性质以及缺陷的影响，并予以纠正。增强上市公司内部控制审计费用的单独披露质量，使监管机构、外部投资者和其他利益相关者可以对上市公司的内部控制审计予以有效的监视，缓解行业内低费用竞争的问题。增强对上市公司提交的内部控制评价报告和审计报告的格式和内容的检查，对披露不合格的内部控制评价报告和审计报告，提升内部控制信息质量。

3.控制监督检查。控制和施行对企业内部控制规定施行的监视检查，促进企业内部控制制度的有效施行。针对目前部分上市公司内部控制披露程度低、方式不规定的现状，有关监管部门增强了对相关企业和会计师事务所施行内部控制的监视。对企业制度、检查企业未披露内部控制信息和披露状况、信息不精确、私自减少内部控制、注册会计师出具虚假控制意见等违背有关法律、法规的机构和个人行为予以公开揭露和严厉处分。

四、结论

财务报表是指企业为反映企业某一时期的财务情况以及某一会计期间的运营业绩、现金流量等会计结果而提供的文件。其目的是全面应用财务报表中反映的综合信息，全面研究企业的运营管理现状和存在的问题，逐渐提升管理程度。因而，公司的定期财务报表研究的结果应构成财务研究报告，将其作为服务于企业内部管理的内部报告的组成部分。此外，对财务研究报告的结果应及时传送到企业内部相关管理部门，全面发挥企业在管理中的财务报表的重要作用。