上市银行会计信息披露存在的问题和对策研究

张建军

关键词：上市银行  会计信息  披露质量

近几年，我国商业银行不仅经营规模越来越大，经营模式也更加多元化，金融危机的爆发，促使人们对上市银行信息披露的质量，提出了更高的要求，但是，特殊的经济制度，决定了角色错位的情况，在商业银行内部较为常见，由此而引发的问题，主要是信息披露滞后且模糊，应当引起人们的重视。

一、上市银行会计信息披露现状

（一）资本充足率被高估

资本充足率指的是资本同加权风险资产间的比率，不仅可以使银行流动性、安全性得到保证，还能够提高银行对资本风险进行抵御的能力。金融危机的爆发，促使银监会对资本监管提出更加严格、全面的要求，中、小型银行资本充足率的最低比率为10.5%，大型银行资本充足率的最低比率为11.5%，通过对工商银行、浦发银行等多家上市银行资本充足率的变化情况进行调查能够发现，上市银行普遍能够满足银监会所提出要求删除。但是，国际准则明确指出，只有在准备金同特定资产减值间没有关联的前提下，贷款损失准备方可被视为附属资本，国内多家银行都存在将呆账准备金视为附属资本的情况，由此而引发的问题，主要是资本充足率被高估，这并不利于资本风险估计工作的开展。

（二）会计制度与准则不完善

2000年至今，银行上市步伐不断加速，针对这一情况，财政部、人民银行分别出台了对会计核算、信息披露具有规范作用的制度与规则，希望能够使上市银行会计信息的质量得到显著提高。但是，仍旧有两方面问题存在：其一，会计制度无法对上市银行除常规贷款外的风险进行准确反映，例如，抵押品风险、信用证风险等;其二，双重审计的情况始终存在，境内外所参考财务指标、会计数据并不相同，正是由于差异的存在，才使得投资者无法准确进行判断，进而给其投资决策带来影响。

（三）会计信息的披露并不充分

上市银行普遍将信息披露视为负担，而不是义务和权利，导致自身在信息披露的过程中始终处于被动地位，所披露信息不充分、隐瞒或夸大部分事实等情况屡见不鲜，要想使该问题得到根本解决，关键是深化上市银行的认知，使其对信息披露的必要性和价值具有准确了解。

二、银行会计信息披露质量的提高策略

通过上文的分析可以看出，要想使上市银行对会计信息进行披露的质量得到提高，关键是对会计信息的披露进行规范。

（一）建设银行会计准则

对会计政策的选择行为加以规范的基础是做到“有法可依”和“有章可循”，结合银行业的特点，建立相应的会计准则，可以被视为对会计信息的披露制度进行建立的基础。银行业具有的特殊性，决定了参与制定会计准则工作的人员，在对会计准则进行制定时，应以国际会计准则为参考，保证会计信息可以全面、准确地对银行财务状况、成果加以反映删除。在选择会计政策和方法时，应着重考虑负债高的特点，认真研究现有金融工具存在的风险，合理运用审慎原则，全面、真实地对银行经营风险进行反应。另外，还应把握会计准则与制度间的处理原则，有机结合制度约束性、政策性与准则一贯性、指导性。

（二）建设会计制度和披露规则

事实证明，不完善的会计制度，往往会直接影响到财务报表对财务状况进行反映的真实性，因此，要想使上市银行编制出客观、准确的财务报表，为会计信息质量提供保证，关键是完善所建设会计制度。站在开放经济的角度，上市银行在对会计信息进行披露时，既需要考虑国内会计制度，又需要考虑国际通用披露要求，在对财务状况、成果进行披露的基础上，对信贷资产质量、承担和处置不良资产的方式进行披露，对内控机制运行、业务风险指标、资本充足率和发行人的情况进行披露。

（三）统一上市银行审计制度

上市银行对财务报告进行审计的形式，应当由双重审计过渡为单一审计，要想实现该目标，有两方面内容需要引起重视：其一，将银行会计标准和国际标准相接轨;其二，加大规范职业道德的力度，提高会计事务所的职业水平，保证审计上市银行财务报告的业务，可以交由一家事务所完成。

（四）加大监督和检查信息披露的力度

加大监督和检查力度的目的，主要是增加违规成本，研究表明，導致披露违规行为屡禁不止的原因是不完善的监管机制，导致监管者发现违规行为的几率较低，即使监管者发现违规行为，银行需要承担的违规成本也可以忽略不计。站在政府监管的角度，证监会的监管重心以审批股票的发行与上市为主，二级市场的监督却鲜有涉及，这给上市银行提供了造价的机会;站在市场监管的角度，部分缺乏职业道德的中介，选择通过提供虚假证明、出具虚假报告的方式，从上市银行处获取利益。由此可见，要想使会计信息披露存在的问题得到有效解决，财政部、税务总局和有关银行，应建立起良好的合作关系，从实际出发，对相关法规、实施细则进行出台并完善，利用法治的手段，为金融数据所具有真实性提供保障。另外，银监会应将监管重心，由市场准入转向市场退出的方面，在开展监管工作时，从真实性的角度出发，对上市银行的财务数据、贷款质量进行检查与核实，促使银行向着合法、稳健经营的方向前进，在此基础上，加大查处和处罚违规行为的力度，使违规者所期望的收益，在最大限度上得到降低。

（五）建立完善的银行内控制度

建立完善内控制度的前提是建立完善的法人治理结构，使会计信息变得更加透明。研究表明，上市银行会计信息所具有透明度始终难以得到提高的原因，主要是其仍旧沿用不完善的法人治理结构，要想使会计信息更加透明和可信，关键是优化“一股独大”的股权结构，作为对上市银行进行治理的基础结构，股权结构是否合理，往往会直接决定股东利益的对称性、信息分布的均衡性，在此基础上，对独立董事制度进行建立，加大内部制约力度，可以使信息披露情况得到更加有效的监督。随后，对银行内控制度进行建立，往往能够取得事半功倍的效果。由于导致金融数据失真的主要原因是银行内控水平较低，因此，要想使金融数据更加真实、可信，提高银行内控水平很有必要，内部控制的内容，包括监管、处罚主要负责人，杜绝瞒报、虚报行为等。另外，上市银行应以建立权威、独立的稽核审计机制为基础，将外部监督力量引入，从两个方面完善内控机制，使自身防范风险的能力得到提高，只有这样才能使内控制度在防范、化解风险方面具有的作用得到充分发挥。

（六）整合自愿披露与强制披露

央行可以要求上市银行以暂行的银行信息披露办法为依据，对会计信息进行披露，但也应鼓励上市银行，以自愿披露为基础，对更多信息进行披露。研究表明，全面披露、强制披露的作用，主要体现在三个方面：第一，使资本市场更加有效;第二，减少由于信息不对称所带来的信息误导、内部交易;第三，对投资者的利益进行维护。但是，上市银行信息的特殊性，决定在对其进行披露时，需要做到慎重行事，避免由于处理不当导致金融安全受到威胁的情况出现。综上，上市银行在披露会计信息时，应秉持“整合自愿披露与强制披露”的原则，将总量指标作为披露的侧重点，公开披露风险管理、资本充足率等信息，谨慎披露风险指标。

三、结束语

综上所述，上市银行对会计信息进行披露的工作，现已初具规模，所披露信息的真实性、有效性，均可以得到有力保障。但从披露规范的角度来看，仍旧有会计制度不完善、披露不充分等问题存在，因此，对大力建设会计制度、完善内控制度等措施加以落实，具有突出的现实意义。

参考文献

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