大数据背景下财务审计的现实挑战与应对思路

张 琴

（华侨大学 财务处，福建 泉州 362021）

在现代信息技术获得广泛应用的当下，社会各领域发展对数据的要求、需求、诉求越来越高，搜集、获取、交换数据的能力也显著提升，由此形成了庞大的社会化数据系统，推动我国社会进入大数据时代。[1]168-169在此背景下，人们的生产生活均出现了前所未有的巨大改变。在审计领域，无论是审计工作方式、审计流程，还是审计效率或审计效能的发挥，都深受影响。作为衡量现代企业经营活动和存在价值的重要手段，财务审计得到了越来越广泛、越来越深刻的重视。尤其在与大数据技术等实际内容结合之后，开展跨领域、关联海量数据的财务审计，对于审计数据的分析、审计质量的提升，都具有重要的现实意义。值得注意的是，在大数据背景下，财务审计工作需要顺应时代的发展要求，把审计重心从信息搜集转到数据甄别方面，通过拓展审计工作方法和审计范围，实现大数据技术和财务审计的深度融合。与此同时，应该针对新时期财务审计的特点、本质和发展趋势，推动财务审计进行体制性改革，以此提升审计效率，使审计结论更加准确。[2]100-101但受到多种因素的影响，目前的财务审计工作开展得并不顺利。一方面，在企业的管理实践中，财务审计虽然被视为最基础的活动之一，但财务审计的内容较为复杂和烦琐，部分企业在财务信息收集和会计概况反馈等层面，并未取得显著效果，在一定程度上影响了财务审计绩效的提升。另一方面，在大数据时代，部分审计人员没有形成新的审计思维，财务审计工作也缺少大数据、云计算等前沿技术的支持，没有适时建立起新的、有效的财务审计系统，在很大程度上影响到财务审计的工作效率，甚至无法保障财务审计结果的精准性。因此，有必要针对这一事实，梳理大数据背景下财务审计的发展趋势，明确大数据技术对财务审计造成的影响和挑战，然后给出有针对性的应对思路，提高财务审计效率。

一、大数据背景下财务审计的发展趋势

（一）财务审计方向更加明确

1.基于大数据理念的财务审计目标变得更加精准，审计效率和审计质量也因此显著提升，无限接近既定的审计目标。这是因为，受大数据的影响，财务和审计人员能够针对审计对象的财务变动情况予以全面掌握和系统控制，让财务审计与大数据之间建立起更为密切的业务关联。2.在现代信息和计算机技术飞速发展的新形势下，财务审计的要求越来越高，基于大数据的财务审计模式，也要为此做出积极的调整，通过对审计对象内外部数据信息的挖掘、搜集和存储，搭建起更为完善的财务审计体系，以此助推审计目标的最终实现。

（二）财务审计工作更加高效

1.财务审计人员借助大数据技术，可以在事前、事中、事后，对审计对象的财务报告编制情况进行审查，能够很好地规避信息滞后性，让财务信息更加可靠。其间，财务审计人员会更加重视实时财务报告，致力获取实时财务报告，而大数据技术的“加持”，让这一流程变得更加便捷。2.财务审计人员和其他技术人员一样，能够随时调取企业财务管理数据库中的数据信息，在对其进行实时、有效地处理之后，可以完成高效率的数据传输，确保财务报表的实时生成，并为决策者的数据分析和管理决策提供必要的依据。即便在数据输入、输出的过程中，出现了信息遗漏或是错误的情况，也能够借助大数据技术对其进行“修补”，确保审计数据收集和管理更加高效、更加精准。

（三）财务审计模式更加优化

1.基于大数据技术搭建起来的实时财务报表系统，能够让财务审计工作绩效更高，更快地得出审计结论、给出审计意见。同时，在大数据背景下开展财务审计工作，能够了解到审计对象的财务审计特点、本质和发展趋势。2.以大数据为依托，可以实时开展样本采集和数据分析等工作，由此获得带有参考价值的分析结果。更为重要的是，大数据背景下的财务审计不存在抽样数据的局限，很多业务活动不会被忽视，甚至会长期包含在财务审计体系之中，这对预测和规避财务审计风险是大有帮助的[3]73-74。

二、大数据技术对财务审计工作的影响

（一）大数据时代财务审计数据处理的转变

1.由抽样审计到全过程审计。财务审计工作的开展，需要广泛收集审计对象财务活动中出现的各类数据。在大数据时代中，对上述数据的搜集、整理和分析，已经不必进行大规模的采样，审计人员只需通过大数据系统，就可以获得和整合更多与审计业务有关的数据，经由软件分析之后，就能够获得审计结果。2.由单一化审计到综合性审计。在大数据时代，财务数据分析和处理技术，出现了前所未有的质的飞跃，审计人员能够以大数据技术获取财务数据，对其进行有效地、客观地、高效地处理和分析。这样一来，传统的单一化的财务审计就被综合性的审计所取代，让财务审计朝着整体化、系统化的方向发展。此间，如果辅以数据挖掘、整合技术，对相关数据进行综合性分析，还能获得更加准确的审计结果和更具指导意义的审计结论。3.从低效数据处理向高效数据处理转变。随着大数据时代的到来，审计人员可以在多个渠道上获取所需的各类财务数据，然后借助先进的大数据技术，对其进行综合分析和研判。由于此类审计模式糅合了海量财务相关信息，得出的结论也更加准确和客观。

（二）大数据处理技术对财务审计的影响机理分析

1.大数据技术改变了财务审计的模式。在大数据背景下，审计对象财务数据的存储不同以往，有了全新的发展，相关数据的传输绩效空前提高，大量全新算法的出现，更是让对审计对象财务数据的分析和处理速度出现了质的飞跃。所有这些，均为财务审计模式的改变创造了条件，也为财务审计数据处理从低效向高效转变创造了技术支撑。2.大数据技术提升了财务审计的价值。在大数据背景下，借助大数据技术不但能够对审计对象的财务数据进行全面细致的分析和处理，还能对其既往财务数据进行梳理、溯源。这种做法有利于及时发现审计对象存在的隐秘的舞弊、造假等行为，从而降低财务审计的风险。在可预见的将来，财务审计结论、结果会在大数据技术的支持下，超出传统财务审计报告的范畴，即在传统审计报告的基础上，人们还能获得更多、更新的审计结果，以此推动财务审计价值的提升。3.大数据技术提高了财务审计效率。在大数据背景下，审计机构和审计人员要对审计对象各方面的信息，开展全方位的搜集、整理、分析、处理，以便在较短时间内清楚地了解和把握其生产经营的实际情况。也正是因为大数据技术的参与，让财务审计数据的存储、使用等都发生了重大改变，在消减审计人员工作量的同时，也让审计数据的挖掘、分析、处理等变得更加高效。[4]87-88

三、大数据背景下财务审计的现实挑战

（一）财务审计观念维度的挑战

1.在财务审计观念上，没有针对大数据背景进行全新的定位，即便受到了大数据技术的冲击，财务审计也“习惯性”地沿着传统模式行进，自动化、智能化、创新化的特点并不明显。2.虽然大数据技术无时不在革新，财务审计的工作流程和工作模式也对审计思维造成了前所未有的影响，但大部分财务审计人员没有对此形成客观、清晰、深层次的认识，这些工作人员依然围绕传统审计思维开展工作，无法对审计对象的财务状况做出精准的判断。

（二）财务审计手段维度的挑战

1.虽然受到了大数据技术的冲击，部分审计机构和审计人员依然没有建立和完善财务审计系统，加上现代信息技术和财务审计制度的科学融合度较低，并没有真正发挥大数据技术在财务审计中的优势和功能。2.部分审计机构和审计人员缺乏对与大数据审计相关的法律法规的学习和应用，在政策层面也缺少对财务审计人员的指导。值得注意的是，虽然全社会都在加快建设财务审计信息化体系，但相关财务审计准则依旧缺乏规范性、科学性，部分信息化建设标准依旧模糊，审计手段的针对性还有待提升。

（三）财务审计风险维度的挑战

1.针对部分审计对象的财务审计工作，依旧存在相对突出的问题。想让大数据在财务审计中全面、广泛地应用，还是存在前所未有的阻碍。尤其在财务数据传播的过程中，审计工作极易受到病毒、黑客的攻击，影响审计工作的正常推进。2.部分审计对象的财务信息缺失，在财务数据保密性、安全性等方面，工作不严格、措施不到位，即便审计机构和审计对象之间签订了保密协议，但是因为对共享资源的保护受限，让一些关键数据会在“不经意”间就被泄露出来，从而极大地降低了审计效果，如果处置不当，还会让国家审计的公信力受到损害[5]182-184。

四、大数据背景下财务审计挑战的应对思路

（一）推进大数据财务审计

1.建立完善、配套的审计支撑体系。开展大数据审计需要消除法律法规的滞后性与时效性等问题，以此体现政策的前瞻性、预见性。与此同时，要在财务审计与大数据技术融合的问题上，加大政策指引力度，推动财务审计信息化建设的持续发展。2.加强大数据技术和财务审计的深度融合。若要使大数据技术在财务审计实践中获得充分运用，就要强化大数据审计的合法性、科学性，通过对审计学术理论、大数据技术相关理论的学习，有针对性地开展财务审计工作。3.提高运用大数据技术开展财务审计的效能。在有效融合大数据技术与财务审计的过程中，需要在优化大数据审计程序与审计方法的同时，强化对财务审计数据处理技术的培训，进而提升审计人员借助大数据开展财务审计的能力。

（二）革新财务审计观念

1.财务审计人员要以全新的思维，应对不断增加的审计数据压力，充分感受新时代财务审计工作的难度，继而形成借助大数据优化财务审计流程的意识。2.强化财务审计人员的财务数据安全意识，在形成大数据思维的前提下，逐渐固化财务审计风险意识。这期间要引导财务审计人员，以主动的态度对财务数据及其隐藏的价值进行挖掘，以便为财务审计发现新的方向，让财务审计质量和审计效率同时实现质的提升。

（三）优化财务审计手段

1.财务审计人员需要明确财务数据采集、分析和应用的重要性，重点针对审计对象财务活动中产生的网络日志、图片、视频等要素，进行对象分析和数据挖掘，并由此改变传统的财务审计工作流程，实现对网络中繁杂财务数据的筛选和利用，让财务审计价值密度逐渐得到提升。2.财务审计人员要在大数据技术的引导下，持续完善财务审计模式，提高财务审计数据的处置能力。一方面，要为此搭建起科学化、信息化的财务审计平台，以满足财务审计对财务数据的现实需求；另一方面，要对财务审计工作手段予以强化，对财务审计制度和审计流程予以全方位、系统性地优化，在确保财务审计质量得到提升的同时，使相关数据更加安全、更加全面。

结 语

在大数据背景下，首先要重视财务审计的发展趋势，结合大数据技术在财务审计研究与应用领域的热点问题，客观分析大数据背景下财务审计面临的机遇与挑战、问题与难点，推动财务审核手段和财务审计方式发生根本性改变，加强财务审计业务的改革与创新。同时，积极借助大数据技术，不断摒弃传统的审计理念和审计思维，以大数据技术为根本载体，全面提升财务审计的效率和质量。