家电制造业内部控制问题研究——以惠而浦公司为例

王嘉欣

(西安财经大学商学院 陕西 西安 710100)

一、引言

近年来,在改革开放不断深入的情况下,我国各领域的发展都取得了巨大成就，尤其在家电制造行业，随着“家电节能补贴”、“家电以旧换新”、“家电下乡”政策的普及、房地产的快速崛起以及人们生活水平的提高，我国家电制造产业规模实现了快速、稳步的增长，在全球家电行业的地位持续上升。然而，家电制造业在迅速发展的同时也带来了一定的挑战，如产能过剩和技术落后一直困扰着家电企业。家电制造业若想在激烈的市场竞争中处于不败地位，就必须完善企业的管理方针，推动家电制造业在我国乃至世界的发展。

二、我国家电制造业内部控制问题分析

(一)内部控制环境不稳定

稳定的内部环境是企业建立完善的内部控制管理体系的重要因素之一。例如，凌达公司作为国有企业，该公司的权利全部归于董事长，造成公司出现一人独大的局面。在这种情况下企业董事长如果不按照公司章程办事，则会导致企业管理涣散，内部运营混乱。

(二)风险意识不强

一些家电制造业之所以失败其根源在于管理层对风险的评估不足，不能正确认识到企业存在的风险，致使企业工作人员私自滥用职权，对企业发展造成阻碍，甚至导致企业破产。

(三)信息沟通不善

企业如果不能很好的利用市场信息，则可能无法对市场的变化进行合理的评估，甚至会使企业错失良机，失去发展的机会。

(四)缺乏有效的监督活动

企业管理层应该做到权责相互分离，相互制约，相互监督，必要时设立独立的审查部门，对公司全体员工进行有效的监督，防止其滥用职权。

(五)内部控制侧重点有偏差

企业一般偏重对已经发生的事项进行控制，对事前可能发生的错误事项和正在发生的事项并不重视。一般表现为，等到违规违纪行为被有关单位查处后去设法搪塞或接受惩罚，缴纳罚款，导致内部成本偏高，成效不佳，使内部控制失去其本来的意义。

三、规范我国家电制造业内部控制的措施

(一)设立内部审计部门，并保证其独立性

企业管理层应制定相关规章制度，设置内部审计部门，并将该部门职能与其他部门相分离，使审计部门不与其他部门之间存在某些联系，以保证其独立性。

(二)加强公司内部组织完善

企业可以根据自身需要，对企业政策及管理制度进行调整，保证企业内部控制管理体系符合企业特点，与企业经营活动相适应。

(三)建立健全门店物流派送系统

家电制造业应对物流系统进行整合，减少不必要的成本。可以与快递公司进行长期合作，也可以设立派送部门，专门负责派送订单。

(四)第三方监督

第三方在监督过程中，可以发现企业的制度问题，使企业可以正视自己在运营中存在的缺陷，不断改进，建立完善的内部控制管理体系.

四、案例分析——以惠而浦公司为例

(一)惠而浦公司简介

惠而浦集团创立于1911年，总部位于美国密歇根州的本顿港，近百年来，惠而浦集团专注于智能技术的研发和高质量产品的制造，正是由于这样的发展理念，使得惠而浦集团迅速发展，荣登美国《财富》杂志全国500强，为了完成对新产品的研究与开发，集团建立了多个实验室，为研发新产品创造良好的硬件设施。现如今，惠而浦集团旗下拥有众多国际品牌，业务遍及170多个国家和地区，成为世界上最大的家用电器制造商之一。

(二)惠而浦公司存在的问题

2017年12月12日，安徽证监局公布对惠而浦(中国)股份有限公司采取出具警示函措施的决定。决定书中明确表示，惠而浦公司在定期报告中存在错误、内部控制存在重大缺陷。现分析如下：

1.定期报告存在的问题

库存商品未发出即确认了销售收入

公司进行自查后，在2017年年度报告中对外声称，公司销售、营销、财务和物流等部门的员工未按照公司的相关规定和相关政策进行日常工作，导致存在产品未出库就确认收入的情形，进而造成公司当期营业收入多计。

2.跨期确认商品销售收入和销售费用

公司在对外公告中表明，由于相关部门的失误，造成公司把不属于本期的销售收入和销售费用计入当期，出现跨期现象。另外，由于本部分业务相关流程的低效和部分内控的失效还导致出现了少记2015年度和2016年度与电商平台业务相关的销售费用的情况。

3.销售折扣没有能够入账

公司在报告中表示，部分销售折扣未能被适当记录或计提；公司未能及时与部分客户进行对账等。

4.存货成本未进行结转

在自查中，公司发现由于在2016年前三个月中，公司用于成本结转的电脑系统发生故障，使得有些需要调整的分录未能进行处理，导致企业少计了已经售出产品的成本。

以上问题导致公司披露的2015年、2016年合并财务报表中，营业收入错报金额分别约占当期披露营业收入的1.30%、2.27%；归属于母公司股东的净利润错报金额分别约占当期披露归属于母公司股东的净利润的22.75%、23.91%；归属于母公司股东权益2015年期初错报金额约占当期披露的归属于母公司股东权益2015年期初金额的1.91%。

5.内部控制存在的问题

经审查，惠而浦公司内部控制存在以下问题：

(1)部分销售折扣缺少内部审批程序

该公司在销售折扣部分的内控失效，未建立严格的审批制度，使得相关人员不恪守本职，编制了不符合销售折扣流程的调节表；

(2)发生的销售折扣未及时开具发票并未入账

员工在公司营销流程中设置内部额度，导致该部分销售折扣出现少记的情况。

公司虽然存在以上问题，但是在对外公开的相关报告中却未表明上述内部控制问题。惠而浦上述行为违反了《企业内部控制基本规范》第三十条、四十二条、四十四条、四十五条、四十六条的规定。

(三)惠而浦公司针对内部控制存在的问题作出的相应的措施

1.针对销售折扣和销售费用的措施

(1)由总部统一完成对销售政策及费用函件的盖章确认；收回分公司对销售政策及费用的确认权限，废除分公司相关的业务印章；

(2)总部建立集中专人专项登记制度，月结时，财务部门严格根据登记情况，按照时间和金额足额预提销售费用；

(3)完善客户对账制度，并推动其有效顺利实施；

2.针对销售收入确认的措施

(1)严格按照会计准则的规定，确认销售收入；由相关人员负责在系统中录入签收信息，财务部在进行账务处理时，对系统中录入的签收信息应进行严格复核；

(2)系统自动终止所有在15天内未发货的销售订单；

(3)对每个月的退货情况进行分析，并记录分析结果便于以后查询。

3.针对存货商品成本结转的措施

(1)信息部门应加强对系统的全面检查，做好日常维护工作，以保障系统稳定运行；

(2)加强对财务部月末存货成本结转的审查。

五、结语

家电制造业作为我国市场中的重要组成部分，要紧跟时代潮流，根据企业自身发展制定完善的内部控制体系，对企业存在的问题及时改正，采取相应的措施，不断加强企业自身建设，发挥在我国市场中的作用。