浅析高校本年盈余与预算结余差异变动表

周 花

(扬州大学 江苏 扬州 225009)

一、高校编制《差异变动表》的原因

由于政府会计制度的实施，高校财务首次出现了两种不同的核算体系，财务会计和预算会计，这两种不同的体系导致了差异的产生。通过深入研究可以获悉，产生差异的根本原因是预算与财务会计核算的基础和范围不一致形成的，因此高校需要编制《本年盈余与预算结余差异变动表》，简称《差异变动表》。

二、高校《差异变动表》的具体内容

(一)组成部分

高校《差异变动表》主要由三部分组成：一是本年预算结余、二是差异调节、三是本年盈余。

1.本年预算结余也称作“本年预算收支差额”，是预算报表所反映的数据，即“预算收入支出表”中预算收入减去预算支出后的差额。

2.差异调节主要包含两种差异，重要事项差异和其他事项差异。

(1)重要事项差异：主要包含当期确认为收入但没有确认为预算收入、当期确认为预算支出但没有确认为费用、当期确认为预算收入但没有确认为收入、当期确认为费用但没有确认为预算支出。

(2)其他事项差异：主要包含当期确认为收入但没有确认为预算收入、当期确认为预算支出但没有确认为费用、盘盈资产转出、无法偿付的应付及预收款项；当期确认为预算收入但没有确认为收入、当期确认为费用但没有确认为预算支出、发现盘盈资产盘亏资产处理、收到投资期利息或股利、出售短期投资、收到投资利息、到期收回短期投资。

3.本年盈余也称作“本年收入费用差额”，是财务报表所反映的数据，即“收入费用表”中财务收入减去财务费用后的差额。

(二)逻辑关系

本年预算结余是以收付实现制为基础，反映某一会计期间内发生的本期预算收支差额；本年盈余是以权责发生制为基础，反映某一会计期间内发生的财务收入费用差额。由于二者核算的基础和范围不一致，本年预算结余与本年盈余之间必然会产生差异，因此可以分析得出他们三者之间的逻辑关系是：本年预算结余±差异=本年盈余。

三、高校《差异变动表》的具体案例分析

(一)当期确认为收入但没有确认为预算收入

1.应收款项、预收账款确认的收入

高校发生应收账款、预收账款经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借应收账款或预收账款，贷事业收入；而预算会计却不做账，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务在本年度没有涉及现金收支。以上情况表明财务与预算会计收入确认的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异。如果当年的应收账款全部收回时，财务会计借银行存款，贷应收账款；预算会计借资金结存，贷事业预算收入，那么本年预算结余与本年盈余之间的差异就会消失，不需要调整《差异变动表》。如果当年没有收回或只收回一部分应收账款，那么本年预算结余与本年盈余之间的差异依然存在，还需要调整《差异变动表》。

例如：a 2020年5月某人借A单位科研借票12400元。

财务会计借：应收账款 12400 贷：事业收入 12400

预算会计不做账

b 2020年10月甲公司汇款12400元。

财务会计借：银行来款 12400 贷：应收账款 12400

预算会计借：资金结存 12400 贷：事业预算收入 12400

2.接受非货币性资产捐赠确认的收入

高校发生非货币性资产捐赠经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借固定资产，贷捐赠收入；而预算会计却不做账，因为预算会计以收付实现制为基础，发生的捐赠业务没有涉及现金收支。以上情况表明财务与预算会计收入确认的核算范围不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了永久性差异，这种情况就需要调整《差异变动表》。

例如：2020年2月某人购电脑一台4800元。

财务会计借：固定资产 4800 贷：捐赠收入 4800

预算会计不做账

(二)当期确认为预算支出但没有确认为费用

1.支付应付款项、预付款项的支出

高校发生应付款项、预付款项经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借应付账款或预付款项，贷银行存款；而预算会计借事业支出，贷资金结存，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支。由于财务会计没有确认费用，而预算会计确认了支出，这种现象表明财务会计与预算会计核算基础不同，确认支出的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异。如果当年设备款全部收回，那么本年预算结余与本年盈余之间就不存在差异，不需要调整《差异变动表》。如果当年没有收回或只收回一部分款项，那么本年预算结余与本年盈余之间差异依然存在，还需要调整《差异变动表》。

例如：a 预付甲公司设备30%款12500元

财务会计借：预付账款 12500 贷：银行存款 12500

预算会计借：事业支出 12500 贷：资金结存 12500

例如：b 甲公司设备款25000元全部收到。

财务会计借：固定资产 25000 贷：预付账款 12500

银行存款 12500

预算会计借：事业支出 12500 贷：资金结存 12500

2.为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出

高校发生存货、政府储备物资经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借存货，贷银行存款；而预算会计借事业支出，贷资金结存，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支。由于财务会计计入存货没有确认为费用，而预算会计确认了支出，这种情况表明财务与预算会计核算基础不同，确认支出的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异。如果当年存货或政府储备物质全部被领用时，财务会计借费用，贷存货，那么本年预算结余与本年盈余之间的差异就会消失，不需要调整《差异变动表》。如果当年没有被领用或只被领用一部分存货，那么本年预算结余与本年盈余之间差异依然存在，还需要调整《差异变动表》。

例如：a某单位购买后勤维修科材料25000元。

财务会计借：库存物品 25000贷：银行存款 25000

预算会计借：事业支出 25000贷：资金结存 25000

例如：b某人领用后勤维修科材料25000元。

财务会计借：单位管理费用 25000贷：库存物品 25000

预算会计不做账

3.为构建固定资产等的资本性支出

高校发生构建固定资产经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借固定资产，贷银行存款；而预算会计借事业支出，贷资金结存，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支。由于财务会计没有确认为费用，但是预算会计确认了支出，这种情况表明财务与预算会计核算基础不同，确认支出的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了半永久性差异。以后会慢慢随着固定资产折旧每年确认费用，直到期满停止折旧，最终不需要调整《差异变动表》。

例如：某人买一台电脑4500元。

财务会计借：固定资产 4500贷：银行存款 4500

预算会计借：事业支出 4500贷：资金结存 4500

(三)当期确认为预算收入但没有确认为收入

1.收到应收款项、预收款项确认的预算收入

高校发生应收款项、预收款项经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借银行存款，贷应收账款或预收款项，未涉及收入科目；而预算会计借资金结存，贷事业预算收入，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支业务。这种现象表明财务与预算会计核算基础不同，确认收入的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异。如果当年的应收账款或预收款项全部收回，那么本年预算结余与本年盈余之间的差异就会消失，不需要调整《差异变动表》。如果当年没有收或只收回一部分应收账款或预收账款，那么本年预算结余与本年盈余之间差异依然存在，还需要调整《差异变动表》。

例如：收到A公司提供的劳务的应收账款2250元。

财务会计借：银行存款2250 贷：应收账款 2250

预算会计借：资金结存 2250贷：事业预算收入 2250

2.取得借款确认的预算收入

高校发生取得借款经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借银行存款，贷负债；预算会计借资金结存，贷债务预算收入，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支。由于财务会计增加了负债没有确认收入，而预算会计确认了收入，这种情况表明财务与预算会计核算基础不同，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了永久性差异，需要调整《差异变动表》。

例如：A单位取得借款150000元。

财务会计借：银行存款 150000贷：短期借款 150000

预算会计借：资金结存 150000贷：债务预算收入 150000

(四)当期确认为费用但没有确认为预算支出

1.发出存货、政府储备物资等确认的费用

高校发生领用存货、政府储备物资经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借单位管理费用，贷存货；预算会计不做账，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务没有涉及现金收支。由于财务会计增加了费用，而预算会计没有确认费用，这种情况表明财务与预算会计核算基础不同，确认费用的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异，需要调整《差异变动表》。

例如：某人领用后勤药品3500元。

财务会计借：单位管理费用3500贷：存货 3500

预算会计不做账

2.应付款项、预付款项确认的费用

高校发生应付款项、预付款项经济业务时，按照权责发生制原则，财务会计借应付款或预付款项，贷银行存款；预算会计借事业支出，贷资金结存，因为预算会计以收付实现制为基础，此项业务涉及了现金收支。由于财务会计没有确认费用，而预算会计确认了费用，这种情况表明财务与预算会计核算基础不同，确认费用的时点不一致，使《差异变动表》中本年预算结余与本年盈余出现了暂时性差异，需要调整《差异变动表》。

例如：预付甲公司货物采购部分款6400元。

财务会计借：预付账款6400 贷：银行存款 6400

预算会计借：事业支出6400贷：资金结存 6400

四、结论

综上所述，编制《差异变动表》，并能理解二者之间的逻辑关系和作用，是政府会计制度下“双功能、双基础、双报告”的有效衔接。为了使政府会计准确地反映每个单位的经济业务活动，真实地反映其运行成本，所以引入了财务会计和预算会计。这样有助于大家从理论上了解政府会计平行记账的核算模式，对理解和反映高校“双功能、双基础、双报告”的财务会计与预算会计核算体系有着重要的意义。