综合收益信息决策有用性研究

(西安科技大学 陕西 西安 710054)

一、引言

全面收益观形成以前，传统收益观一直在会计界占领着主流地位，自从20世纪70年代以来，企业的财务会计目标因为迅猛发展的全球经济发生了很大变化，对传统会计收益报告模式构成了极大的挑战，传统的会计收益观念相比较日益完善发展的社会经济形势已经不再能很好的适应。

各类金融衍生工具随着我国资本市场不断发展和完善被广泛应用在企业的各类经营活动中，企业开发出更多种多样的方式来获取收益，经营活动的种类也愈加复杂，由此产生了新类别下的利得和损失，虽然这些经济内容对企业所有者权益的影响程度越来越大，但是并没有将它们收录在传统利润表中进行披露。这就反映了传统收益观的一个致命的缺陷，即企业的财务报告只能对企业过去的经营信息进行直观反映，而由于市场的波动性所带来的未来的利益则无法体现出来，从这个角度来说，传统会计收益观下的利润表不仅无法真实体现企业的经营状况和财务成果，很可能还会妨碍甚至是误导内外部财务信息使用者。

在这样的经济背景下，各国学者们在会计学术界不断积极开展深入的探讨研究活动，以为各方利益相关者提供更加真实全面的会计信息为目标不断地尝试新的会计收益信息列报方式，在这种背景下，综合收益决策有用性得以提出。

二、综合收益的发展

美国财务会计准则委员会(FASB)在1980年财务会计概念公告第3号《企业财务报表要素》中首次提出综合收益(Comprehensive Income)这一概念。即使美国财务会计委员会已率先提出综合收益这一概念，但是令人遗憾的是，并未引起足够的重视与关注，其他国家也没能给与相应的积极的回应。

1992年，英国会计准则委员会(ASB)发布了《报告财务业绩》，要求企业除了对外披露利润表还需将全部己确认利得与损失列示在对外披露的财务报告中，以为利益相关者共同提供报告主体的全部经营活动成果的有关信息。1994年，新西兰会计准则委员会以法规的形式颁布了规定，要求企业将综合收益予以披露，作为净资产变动表的一部分。

直到1997年，美国，这个首次对综合收益概念进行界定的国家才将综合收益纳入正式文件颁布第130号财务会计准则《报告综合收益》，各个企业被强制要求将综合收益在财务报告中披露。同年，国际会计准则委员会(IASC)也对各企业提出相应要求，要求企业将直接计入所有者权益的那部分利得和损失在财务报表中单独列示。

我国财政部于2006年2月15日发布了新会计准则，重新定义了利得和损失的概念并引入公允价值计量等相关概念，明确提出企业所创造的利润不是简单的收入扣除费用后的剩余金额，还包括那些直接计入所有者权益的利得和损失，这说明收益的资产负债观正在逐步引入到利润的确认和计量中。2009年6月，我国财政部颁布了《企业会计准则解释第 3 号》，要求企业在利润表中披露综合收益，同时要求企业在每股收益项下增设本期其他综合收益发生额，标志着我国正式由收入费用观进入资产负债观，这是会计学术界收益观念的一个里程碑式变化。2014年1月，财政部发布新的《企业会计准则第30号——财务报表列报》中首次提出对其他综合收益区分以后期间是否能重分类计入损益进行区别列报。

三、综合收益列报决策有用性的理论基础

综合收益的概念始终围绕财务报告目标不断修改完善，所以从综合收益的概念中就能体现出财务报告目标的变化。综合收益的决策有用性具体到以下三点可以窥得一二：

(一)综合收益能够提供更加全面和准确的信息

传统会计收益计量模式下，采用公允价值只能计量那些已实现的会计收益，而那些当期确认以后期间才能实现的收益却无法合理衡量，这就体现了传统会计收益模式的一个重大缺陷，即反映出来的会计信息是不完全，不完整的，根本无法满足信息使用者愈加多元化的信息需求。除此之外，传统会计收益模式计量下的会计信息还存在反应滞后的缺陷。因为传统会计核算下对企业某一会计期间已实现的收益采取事后报告，这种滞后于经济事项实际发生时间的报告模式不仅不能及时反映企业未来发生的收益和所持有资产或负债价值的变动，甚至可能会严重影响信息使用者作出的决策判断的准确性。而综合收益与之相比，既能全面反映企业当期已实现的会计收益还能准确反映当期未实现但能在以后期间实现的那部分收益，其决策有用性得以体现。

(二)综合收益能够提供更具相关性的会计信息

前面段落已经提及，综合收益不仅能反映当期已实现会计收益，其区别于传统收益计量模式的最大好处在于能够反映以后期间实现的收益，即通过其他综合收益项目体现，这在某种程度上是对企业管理者的一种隐性约束，具体来讲，就是能使管理者以往毫不顾忌的会计盈余行为得到收敛，而且通过真实揭示企业当期经营活动和未来经营风险有效地提高了会计信息的可靠性。

(三)综合收益能够提供更加准确的会计信息

由于经济环境的变化，其他综合收益所反映的当期未实现的收益很可能在以后会计期间成为企业真正的利得或损失，这就为信息使用者在利用财务报告获取有关企业未来经营状况并据此作出重大投资决策时提供了重要的可预测线索。因而采用公允价值计量的综合收益具有传统会计收益无可比拟的前瞻性，可以将更加准确的会计信息提供给使用者。

综上所述，以资产负债观为依托的综合收益是信息使用者作出更加全面、更具相关性、更加准确的投资决策的重要依据。