影响上市公司社会责任报告披露的因素

(景德镇陶瓷大学 江西 景德镇 333000)

一、社会责任相关概念

(一)企业社会责任概念的发展

追溯“企业社会责任”这一概念，远在1923年的英国，由一位名为欧利文·谢尔顿的学者在美国进行有关企业管理考察时提出，并在其《管理的哲学》一书中将当时所谓的“满足产业内外各种人类需要”即当下的满足各利益相关方需要一系列理论，与企业社会责任联系起来。他将道德因素纳入界定企业社会责任概念的范围。

紧接着社会责任被西方逐渐接受与认可。二战后经济重新复苏，伴随着经济的发展，一些不可忽略的环境问题逐渐显露出来，西方对企业社会责任的舆论达到第一个高潮。其中有关企业社会责任中最为代表性和主流的有三个概念，分别为“三个中心圈”概念、“金字塔”概念和“三重底线”概念。而我国于2015年颁布的GB/T 36000-2015《社会责任指南》中对社会责任的定义为“组织通过透明和合乎道德的行为为其决策和活动对社会和环境的影响而担当的责任。”

(二)企业社会责任报告披露模式

笔者通过系统的浏览，拟将我国企业社会责任信息披露体系划分为年度报告内的分散披露与独立披露、年度报告外的独立披露与大众媒体披露四种模式。

据统计，国内的披露方式以年度报告内的分散披露形式为主要模式。这种模式是指将企业社会责任信息分散披露在年度报告的不同部分，譬如，可零星分布在财务报告、财务报告附注、管理层讨论与分析等披露信息中,并无将全部信息归纳集中在年度报告内的某个专门/区域。但我国的上市公司的社会责任披露工作有逐步向年度报告外的独立披露模式发展，如xx公司在最近几个年度均发布了独立于年报之外的企业社会责任报告，报告就企业的7个部分(公司介绍、报告说明、产品与服务、环境篇、利益相关方篇、社区篇、未来展望)进行了真实详尽的披露。

(三)社会责任报告应披露的内容

GRI全球报告倡议组织通过《可持续发展报告指南》对企业可持续发展评价指标做出明确具体的规定，将指标划分至经济绩效、社会绩效、产品责任绩效、环境绩效、人权绩效、劳动管理实务绩效六大方面。

二、研究背景及意义

(一)研究影响社会责任报告披露的现实意义

我国在企业社会责任方面的研究较西方社会来说起步略晚，但不论是公众舆论还是调查研究发现，还是存在一些企业在追求自身的利润最大化的时候不注重对社会责任的履行和披露，企业行为引起的社会责任事件时有发生。我国正处在经济发展的关键阶段，需牢牢把握住经济增长、环境保护、企业社会责任之间的平衡，这种社会责任信息披露的滞后性，脱离了我国社会主义核心价值观中坚持诚信、文明、和谐的指导思想。

笔者正是在这样一个环境下，在陶瓷行业中选取了两家上市公司：xx公司和海鸥住工，根据它们近三年的发布情况来分析现阶段造成上市公司企业社会责任报告披露情况不一的成因，进行简单评述。

(二)我国上市公司社会责任报告的披露情况

根据规定，上交所从2008年开始，对三类在上交所有重要影响的上市公司，强制要求披露社会责任报告，对其他公司采取鼓励披露原则。包括作为公司治理板块样本的公司、在境外上市的公司、金融类公司等258家，至2010年需强制性披露企业增至275家。

2018年恰逢沪深A股上市公司CSR报告应规披露的第十年，因此笔者对A股上市公司2009-2018年度CSR报告发布数量进行了统计。结果显示所示，仅在2017至2018一年内，报告披露的数量由1913份增至2097份。据统计在2018年的2097家企业中，上市公司占比84.8%达到1779家。其中在已披露报告的上市公司中，A股上市公司占851家。最值得关注的是，自愿披露的公司数量首次超过应规披露的数量达到444家，同比增加17.5%，占比约52%。在2018年，我国无论是何种所有制企业，都加大了对企业社会责任实践研究的工作量/资金投入/内部监督管理，在增加企业社会责任披露数量的基础上，优化了企业社会责任实践的水平。

2018年的2097份报告不同于前几年企业社会责任信息披露中报喜不报忧的情况，有1564家企业进行了负面数据的披露，占比74.6%，平衡性有了显著提升，企业中报喜不报忧的旧中式习性得到剔除，企业社会责任报告的披露正朝着的高效用/全方位/多角度的模式发展。

三、案例实证研究以xx公司为例

我们选择xx公司作为首个研究对象，就其近三年(2015-2017年)发布的社会责任报告内容进行模块化分析。

xx公司的15-17年社会责任报告框架一致，分为7个模块：关于我们、报告说明、产品与服务、环境篇、利益相关方、社区篇和未来展望。其中前两个部分(关于我们、报告说明)和最后一部(未来展望)分内容基本一致，公司均按实际情况进行披露，笔者将不做分析。

关于产品与服务、环境篇、利益相关方和社区篇这四个核心部分的披露涉及到的影响因素众多，我们就其动力源分为外界压力和内生动力，进行模块化分析。

(一)产品与服务

2015年的xx公司处于转折年，公司的产业战略逐步向大健康转型，明确公司将以服务运营为核心竞争力，整合建立轻资产投入、着重轻资产运行。

在公司的主营业务上，公司推出的新的生态型装饰材料——斯米克负离子健康板，适用于食品加工厂、学校等公共场所，对优化室内环境有显著的效果。

在产品服务方面，公司为客户量身定做“客制化解决方案”，开启“零”损耗现代化工程管理模式，把各环节损耗降到最低。

2016年公司转型重点是发展的核心业务，在对外购并控股股权方面，公司与钛极生技股份有限公司/美国Unity Fertility Center，LLC(“日星人工生殖中心”)达成战略合作。

公司通过并购上述企业并控股的方式与并购标的现有经营团队进行合作，挖掘被并购企业的专业经营能力优势，提升公司业务能力。

在核心业务方面，公司于16年底在上海新虹桥国际医学中心内设立的上海悦心综合门诊部进入试运营阶段；在养老上，公司与著名养老机构—台湾双连安养中心签署战略合作协议，并聘请曾任台湾卫生福利部部长邱文达先生担任公司董事，达到整合两岸及国际优质医疗资源的目的。

在产品服务方面，本年显著改变的是利用新媒体推广，随着新媒体媒介的不断发展，通过微信公众号宣传，推广瓷砖业务，为客户提供更方便快捷多样化的获取商品信息的渠道。

(二)环境篇

为实施政府颁布的高耗能产业结构调整政策，公司重新布局，于2013年将上海市基地的瓷砖生产线全部搬迁至江西省生产基地，在搬迁后的两年间，2014年公司能源节能为4,081吨标准煤，2015年为11,566.7吨标准煤，实现了江西省工信委“十二五”的节能目标任务。2016年耗能折算约为1.85万吨标准煤，同比下降38.7%，吸水率E≤0.5%的陶瓷砖的产品综合能耗为4.98Kgce/m2，2017年耗能折算约为2.94万吨标准煤，吸水率E≤0.5%的陶瓷砖的产品综合能耗为6.64Kgce/m2,均达到国家(地区)能耗限额的准入值。

在环境改善方面，2015年新增了输送带防尘棚减少无组织粉尘的排放，危险废弃物6.6吨全部交有资质的环保公司处置，全年环保费用投入405.37万元左右，2016年公司在环境保护上投入300.87万元左右，2017年增至1400万左右。

此外，公司在2015、2016、2017三年内未实现“零”安全事故，未因违反环境法律法规而受到环保管理部门的处罚和罚款，并且“三废”监测数据全部达标。

(三)利益相关方

对股东而言，公司于2015-2017三年内均按公司章程和法律规定次数和方式召开股东大会/董事会及监事会，并按相关规定披露了定期报告/临时公告和年度报告，在年报对外公告后公司均举行了年报业绩网上说明会及前一年度年度机构投资者见面会，同时公司积极利用深圳证券交易所投资者“互动易”平台和投资者进行交流与互动。

对员工而言，三年来均详细披露了员工结构，包括：在职员工人数、公司需承担费用的离退休职工人数、专业构成、教育程度及年龄构成。对供应商、经销商而言，2015年公司专门设立“经销渠道年”，认真听取从市场与经销商处反馈回来的合理诉求。公司定期召开经销商大会，并新设多种自媒体发布平台，及时发布公司资讯和重大信息变动，使经销商和公司之间的关系更加紧密。对用户而言，公司通过实施产品全过程控制方法，最大程度上维护保障消费者权益。公司多年被评为全国质量检验先进单位，成为行业中的龙头企业。在销售服务网络建设上，公司通过全国客户服务中心，与客户进行互动。此外，公司还建立了与全国销售网络相配套的客户服务网络体系，定期进行客户满意度调查。公司在对客户建议的管理态度上非常值得提倡和为他人借鉴的一点表现在公司内部形成了受理、查证、处理、反馈、跟踪、整改的闭环系统，转换经营思维，把客户的建议与抱怨转化为第二次销售的机会。

(四)社区篇

公司严格秉承社会价值观念和道德规范，不仅诚信经营、依法纳税，还做到投身公益、回馈社会。公司以爱心基金的方式，在援助困难员工/积极救助社会弱势群体和受灾群众上做出极大的社会贡献。

其中2016年公司在回馈社会上投入大量资金和人力，公司组建志愿者团队，代表公司积极参加各类社会与团体活动，譬如携手闵行区台办举办孙中山诞辰150周年两岸书画家交流活动等。

在社区篇上，其他年度无重大事件因此披露篇幅相对较少，侧面说明了公司相对于产品研发、利益相关方及环境保护，在对社区篇重视程度不够高。

四、影响我国上市公司社会责任报告披露的因素

(一)内生动力

内生动力可细分为企业的特征和企业内部治理两块，它们不同程度的影响着企业社会责任的披露程度。

1.企业规模正向影响社会责任披露水平

企业规模作为企业特征的代表性部分正向影响着社会责任信息披露水平，即规模越大，其披露水平越高。xx公司作为国内高端建筑陶瓷行业的佼佼者，占有更多的社会、环境资源，受到来自社会各界更多的关注和压力，因此企业不可置否的会积极主动地承担社会责任并将信息及时进行披露。对这类大规模企业自身而言，企业在承担社会责任的过程中创造了巨大的社会效益，所以大部分企业会遵循良性循环原则，继续优化来树立良好的形象，向外界传递有关企业前途一片光明的信号。在内外两方面的推动下，规模较大的企业更愿意披露社会责任信息。此外，基于规模效应，相对于小规模企业，大规模企业的人力物力充足，有完备的能力进行信息披露工作且披露信息的成本相对较低。

2.股权性质对企业社会责任信息披露有显著影响

国有股权正向影响着企业社会责任信息披露水平，即国有上市公司信息披露水平普遍比私企强。换个视角来看，国有企业占有的不论是自然还是社会资源，都是较多的，所以国有上市公司较其他性质公司更有意向积极主动的披露企业社会责任信息。但并非非国有上市公司就无披露意愿，譬如非国有企业xx公司作为在深交所上市的投资控股企业也积极的履行披露企业社会责任报告的职责。

3.财务绩效正向影响企业社会责任披露水平

一般来说，上市公司财务绩效表现越好，公司将拥有多余的资金与能力参与更多的社会活动，并且能更好的履行信息披露义务/完成企业社会责任报告的编制工作，公司社会责任信息披露的水平也就越高，公司获得的财务绩效将会更好。从本质上来看这一现象，是由于企在积极履行社会责任并披露有效信息的过程中，增加了信息透明度，吸引到社会各界更多的关注，使社会各界对该企业的认知在基于追求经济利益的基础上，增添了企业人文关怀/的附加值，无形中提升了企业的公众印象，进而更好的获取消费者的信任，提升员工的忠诚度。这种无形的保障，对提高销量、提高公司的财务绩效以及降低成本费用起到极大的推动作用。公司秉持着可持续发展的原则，获取更丰厚的利润，企业也将更主动的披露社会责任信息。

4.社会绩效正向影响企业社会责任的披露水平

根据信号传递理论，公司在社会绩效越好的情况下才会更积极主动的披露其社会责任的履行情况，而公司对外界释放的信号和资讯是让社会公众了解公司的最直接途径。和财务绩效性质类似，企业通过信息的披露使公众加深对企业全方位的认知，认为公司在谋取经济利益以外，还在为社会其他群体的利益做出贡献，相对于未披露相关信息的公司来说，它是一个更加负责任的公司。持续经营的企业为了完成对社会尽责的使命，会努力平衡公司在经营管理、可持续发展上的各种职能，社会绩效必然得到提升。较好的社会绩效作为企业的一项优势通过披露企业社会责任信息传递给外界，给企业未来更好的发展提供了支持。

5.企业优势的偏重影响企业信息披露水平。

在xx公司三年的企业社会责任报告中，不难看出公司研发的新产品与服务所占比重极大，深入了解之后可以发现公司恰好在对新产品的研发和产业链的改革方面做出较大努力，社会各界反响也十分正面，所以企业更倾向于用更多的篇幅让读者感受到企业积极的一面。至于消极的一面，目前国内的现状大多企业还是选择合理合法的减少披露，抑或企业运作一直良好未发现明显缺陷。

6.审计单位规模影响企业社会责任披露

首先从企业高管的角度来看企业对审计单位选择背后蕴藏的规律。一般来说，企业选择规模越大的会计师事务所，表明其在被审计指标上的表现越好，也表明企业希望借助权威的会计师事务所的审计结果证明公司在经营管理和社会责任上的年度表现力。其次，通常来说会计事务所的规模越大审计独立性就越强，注册会计师通过对企业严格的监督致使企业披露更多的信息，通过外界的力量挖掘企业正面、负面的更多信息，xx公司每年的财务报表均由信永中和会计师事务所进行审计，事务所每年都出具了无保留意见的审计报告。通过能代表普遍现象的个例，可以印证审计单位的规模越大，企业社会责任信息披露水平应当越高这一假设。

7.现金流量能力影响上市公司企业社会责任的披露水平

现金流量能力作为企业盈利能力的重要指标，正向影响着上市公司社会责任信息的披露。一般来说，只有经营相对较好的企业才有承担更多社会责任的能力，转而将披露社会责任信息当作企业经营管理能力的信号策略，将优秀的经营管理能力作为公司的硬实力通过披露企业社会责任履行情况，对外界释放有益于公司的信号。此外，履行企业社会责任需要相应的成本和人力资源，较好的现金流量能力象征着企业在上述方面有足够可施展的空间。

(二)外在压力

上市公司企业社会责任的披露不仅受内部条件的影响，还被一些外在压力所左右，其中最为显著的就是行业性质，在不同的行业所受到的公众关注度以及要承担的社会责任各不相同。

譬如xx公司最早身处污染较为严重的建筑陶瓷行业，相对于其他行业对社会造成危害的可能行更大，因此企业备受更多双眼睛监督，这种情况在所难免。所以此类行业不论是出于主动还是被动，将更加积极的披露社会责任。

再如一些资源垄断行业，比如国家电网、中国石化等等国有垄断企业，因为这类企业手持关系国家命脉的社会、环境资源，企业的经济目标自带双重性质。国有垄断企业不仅要追经济目标，还要背负更大的社会义务。我国处于绿色消费的起步阶段，随着《关于促进绿色消费的指导意见》的出台和国民关注度的提高，相关行业将会面临越来越大的压力，核心企业在对环境保护、可持续发展义务的履行与披露上会越来越谨慎与重视。

(三)结论

综合上述分析，可以看出影响上市公司社会责任披露的因素绝不能一概而论，在不同的行业、不同的公司特征、不同的公司内部治理结构下，上市公司对企业社会责任报告的披露程度有所不同。伴随营商环境的发展和不同因素的驱动，企业对履行社会责任和社会责任信息披露的表现力越来越好，这种良好的趋势也反作用于企业自身的发展，推动行业的可持续发展。

五、建议

在我国企业社会责任发展的起步阶段，如何做好信息的披露值得社会各界共同探讨，笔者拟从政府和企业两个层面提出一些浅显的建议以供参考：

(一)政府层面

建立健全企业社会责任信息披露的相关法律法规，对企业社会责任披露程度的不同严格制定执行奖惩制度。笔者认为，在企业社会责任发展的起步阶段，观念尚未普及，法律的强制与制度的约束是推进我国企业社会责任的发展与披露的最有效的途径。通过建立健全相关法律法规来规范社会责任的履行，将很大程度上提升企业社会责任报告披露的数量；借助严格的奖惩制度会使报告在披露的质量上有所保障。

(二)企业层面

增加监事会中职工代表的比重，保障职工参与公司经营管理和对企业进行监督的权利。职工作为企业社会责任的利益相关方，对企业履行社会责任的监督起到至关重要的作用；深化企业对社会责任的认知和重视程度，因为只有思想有所觉悟，才能利用思想的先导作用影响企业行为；借助龙头企业对社会责任信息披露的引领作用，为小规模企业社会责任的披露指引发展方向。由于国资委的考核要求和上交所的强制规定，小规模未上市企业的社会责任信息披露的水平要普遍低于国企和上市公司，因此大规模企业积极带动社会责任披露能促进行业更好的发展；进一步完善企业社会责任绩效考核评价体系，当前我国的绩效评价体系分为投入、过程、产出、效果四大层面，左右评价结果的多为经济效益的指标，虽有设置社会责任方面的指标(比如社会效益、生态效益、可持续影响和社会公众满意度等)，但在实际绩效评价工作中，执行不严格不规范的问题普遍存在，企业应建立健全社会责任考核评价体系并应秉持着对自身负责的态度严格执行。